Письмо Минфина РФ от 05 декабря 2011 года № 03-04-05/6-997
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- 29.05.2009 физлицом был открыт в банке накопительный срочный рублевый вклад на 540 дней с ежедневным начислением процентов по ставкам от 14% до 16,5% годовых в зависимости от остатка. На момент открытия вклада ставка 16,5% была ниже ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов. В течение срока договора размеры ставок, установленных договором, остаются фиксированными.
- 20.04.2010 вклад был пополнен, и ставка увеличилась до 16,5%, после чего каждый 29-й день месяца банк стал с суммы начисленных процентов удерживать НДФЛ, что уменьшало размер остатка вклада.
- 22.09.2010 физлицо обратилось в банк с требованием вернуть излишне исчисленный НДФЛ на основании абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ.
- 21.10.2010 в банке физлицо получило письменный ответ от 12.10.2010, в котором указано, что в отношении исчисления НДФЛ по данному вкладу возврат произведен не будет, так как в абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ законодатель не учитывает причину повышения ставки по договору. На повторное письменное заявление физлица от 21.10.2010 о возврате излишне исчисленного НДФЛ представитель банка по телефону заявил, что банк не рассматривает повторные заявления и ответа в письменном виде не будет. Письменного ответа получено не было до сих пор.
- Правомерно ли применять положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ для целей НДФЛ в данном случае?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
- Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
- Если, как следует из рассматриваемого письма, на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 05.12.2011