Письмо Минфина РФ от 05 декабря 2011 года № 03-11-06/2/168
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Фонд не ведет предпринимательской деятельности, а источником средств являются целевые поступления, не являющиеся объектом налогообложения по налогу на прибыль. Целевые поступления идут в качестве пожертвований на поддержку образовательных, культурных и благотворительных программ, а также на уставную деятельность некоммерческих организаций, задачи и направления деятельности которых совпадают с уставной деятельностью фонда.
- На основании одного из договоров о совместной деятельности за счет целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности фонд финансирует строительство здания, по окончании которого оно будет принято на баланс фонда. После этого общая стоимость основных средств фонда превысит 100 млн руб.
- Согласно пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ данные объекты основных средств не являются амортизируемым имуществом, так как приобретены и построены за счет целевых поступлений и используются для уставной, т.е. некоммерческой, деятельности. При этом численность работников и размер дохода фонда не превышают предельных величин, установленных гл. 26.2 НК РФ для организаций, имеющих право перейти на УСН.
- Может ли фонд после постановки на баланс вышеуказанного здания применять УСН?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях указанного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.
- Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
- При этом не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
- Таким образом, стоимость здания, построенного за счет целевых средств некоммерческой организации, в целях пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса учитываться не должна.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 05.12.2011