Письмо Минфина РФ от 20 января 2012 года № 03-05-05-01/04
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ИП применяет УСН, в связи с чем он освобожден от уплаты налога на имущество физлиц. ИП решил оформить договор финансовой аренды (лизинга). Лизинговая организация (лизингодатель) предлагает расчет только на балансе лизингодателя, ссылаясь на то, что ИП (лизингополучатель) не имеет своего баланса.
- Соответственно, лизингополучатель будет вынужден платить налог на имущество организаций, так как он включается в график платежей.
- Правомерна ли позиция лизингодателя?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении имущества, переданного в финансовую аренду (лизинг), и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно сообщаем, что согласно ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ) субъектами лизинга являются физические или юридические лица (в том числе лизингодатели и лизингополучатели).
- В соответствии со ст. 373 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации. В силу данной статьи индивидуальные предприниматели налогоплательщиками по налогу на имущество организаций не являются.
- Пунктом 1 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
- Согласно ст. 10 Федерального закона N 164-ФЗ права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, указанным Федеральным законом и договором лизинга.
- В соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (то есть физических и юридических лиц).
- Таким образом, в отношении основных средств, переданных по договору финансовой аренды в лизинг, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций признается организация-балансодержатель (лизингодатель или лизингополучатель).
- При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга организациям следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Если в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя в составе основных средств, то налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении данного объекта признается лизингодатель, а если на балансе организации-лизингополучателя, то лизингополучатель.
- Что касается индивидуальных предпринимателей, то согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
- Согласно Приказу Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" индивидуальный предприниматель осуществляет учет основных средств исключительно в отношении амортизируемого имущества, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
- Однако предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. По договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (ст. 11 и п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).
- Кроме того, на основании гл. 26.1 - 26.3 Кодекса индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательских целях, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", то есть недвижимого имущества, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
- Одновременно обращаем внимание, что взаимосвязь субъектов лизинга, в частности организации и индивидуального предпринимателя, принимается во внимание судом при установлении недобросовестности поведения налогоплательщика как факт, способствующий возможности влияния на результаты экономической деятельности данных лиц, в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О и Письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2004 N С5-7/уз-1355 (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2005 по делу N А33-3695/04-С3-Ф02-4640/05-С1).
- По вопросу лизинговых платежей отмечаем, что их размер, в соответствии со ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ, определяется сторонами в договоре лизинга с учетом данного Федерального закона.
- Врио директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.01.2012