Письмо Минфина РФ от 03 февраля 2012 года № 03-03-10/7
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации организациями - резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционных проектов при условии ведения ими раздельного учета, в том числе о порядке учета положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитным договорам, заключенным в целях реализации инвестиционных проектов.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в отношении порядка налогообложения налогом на прибыль курсовой разницы от переоценки полученных кредитных средств резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области сообщает следующее.
- Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены ст. 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
- Положениями указанной статьи НК РФ установлен особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
- Согласно п. 4 данной статьи НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения гл. 25 НК РФ.
- При этом в отношении доходов п. 5 ст. 288.1 НК РФ установлено ограничение, согласно которому доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
- В отношении расходов аналогичные ограничения ст. 288.1 НК РФ не предусмотрены.
- Таким образом, из приведенных положений следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и все расходы (как от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные), произведенные в результате реализации данного инвестиционного проекта, которые определяются на основании раздельного учета доходов (расходов).
- В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, признаются внереализационными доходами (расходами).
- Следовательно, доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываются резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке, в то время как отрицательная курсовая разница от переоценки обязательств по данному кредитному договору будет учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 03.02.2012