» » » Письмо Минфина РФ от 19 марта 2012 года № 03-07-06

Письмо Минфина РФ от 19 марта 2012 года № 03-07-06

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 19 марта 2012 года № 03-07-06/61
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. Согласно п. 5 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ с 01.07.2012 вступает в силу новая редакция п. 2 ст. 184 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Срок действия поручительства банка (банковской гарантии), представляемого (представляемой) налогоплательщиками, должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.
  3. Таким образом, налогоплательщики - производители нефтепродуктов из давальческого сырья имеют право на освобождение от уплаты акциза при передаче произведенных ими подакцизных товаров из давальческого сырья, помещенных под таможенную процедуру экспорта, собственнику сырья при представлении налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии до установленного НК РФ первого срока уплаты акциза.
  4. Правомерно ли считает организация, что действующий порядок освобождения от уплаты акциза налогоплательщиков - производителей нефтепродуктов из давальческого сырья не меняется?
  5. Абзацем 5 п. 2 ст. 184 НК РФ в редакции Федерального закона N 338-ФЗ установлены особые требования к сроку действия поручительства банка (банковской гарантии) - не менее 9 месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.
  6. При этом из положений ст. ст. 184 и 204 НК РФ можно сделать вывод, что банковская гарантия должна быть представлена в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по акцизам за налоговый период, в котором были совершены освобожденные от налогообложения операции, то есть 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, банковская гарантия должна быть оформлена и начинать свое действие не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
  7. Будет ли соответствовать указанным требованиям п. 2 ст. 184 НК РФ банковская гарантия с датой начала действия не позднее первого срока уплаты акциза, срок действия которой заканчивается не раньше чем через девять месяцев со дня реализации (передачи) подакцизных товаров на экспорт, представленная организацией в налоговый орган не позднее окончания первого срока уплаты акциза?
  8. Ответ:
  9. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения освобождения от уплаты акцизов при экспорте нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, и сообщает.
  10. Статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами в соответствии с п. 1 ст. 182 Кодекса.
  11. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 Кодекса передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) признается объектом налогообложения акцизами.
  12. Таким образом, лица, осуществляющие производство подакцизных товаров из давальческого сырья, признаются налогоплательщиками акцизов.
  13. Согласно действующей редакции п. 2 ст. 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка, предусмотренного ст. 74 Кодекса, или банковской гарантии.
  14. Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в п. 2 ст. 184 Кодекса внесены редакционные изменения, которые вступают в силу с 1 июля 2012 г.
  15. В соответствии с новой редакцией указанного пункта налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 Кодекса или банковской гарантии.
  16. Таким образом, принципиальных изменений в вышеуказанную норму Кодекса не внесено и налогоплательщики - производители подакцизных товаров из давальческого сырья освобождаются от уплаты акцизов в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 Кодекса, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта.
  17. Несмотря на то что новая редакция п. 2 ст. 184 Кодекса с 1 июля 2012 г. не содержит слов "при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья", указанным п. 7 ст. 198 Кодекса для подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов предусмотрено, в частности, представление договора между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракта (копии контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом, а также иных документов, подтверждающих факт производства подакцизных товаров из давальческого сырья и их реализацию за пределы территории Российской Федерации.
  18. Учитывая изложенное, с 1 июля 2012 г. налогоплательщики, осуществляющие производство подакцизных товаров из давальческого сырья, реализуемых их собственниками на экспорт, право на освобождение от уплаты акцизов не утрачивают.
  19. Что касается вопроса о дате представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, то, поскольку согласно п. 2 ст. 184 Кодекса любой из указанных документов представляется налогоплательщиком в налоговый орган в целях освобождения от уплаты акцизов, он должен быть представлен в налоговый орган до наступления срока уплаты акциза, установленного ст. 204 Кодекса. При этом срок действия поручительства банка или банковской гарантии (за исключением банковской гарантии, представляемой в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта) должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.
  20. Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
  21. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  22. Н.А.Комова
  23. 19.03.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 22 марта 2012 года № 03-03-06

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 28 марта 2012 года № 03-05-04-02