Письмо Минфина РФ от 10 мая 2012 года № 03-04-06/6-131
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО является импортером и реализует дистрибьюторам медицинские изделия.
- Медицинские изделия приобретаются медучреждениями на территории РФ через систему дистрибуции ООО и в рамках хирургических операций имплантируются пациентам. В ходе проведенных исследований производитель медицинских изделий принял решение о добровольном отзыве медицинских изделий, реализованных в медучреждения.
- В каждом отдельном случае решение о необходимости замены медицинских изделий у пациентов будет принято только после проведения специального медицинского обследования пациентов и только на основании заключения медицинских специалистов. Для этих целей ООО по поручению производителя компенсирует пациенту расходы по наблюдению и лечению, в том числе расходы на оплату медицинского обследования, препаратов, транспортные расходы и ряд других расходов. В определенных случаях расходы также будут включать оплату новых медицинских изделий и связанных с их заменой медицинских услуг.
- Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы оплаты ООО стоимости медицинских обследований пациентов - покупателей медицинских изделий, проводимых в целях выявления факта причинения вреда здоровью пациентов, использующих медицинские изделия, а также связанные с указанным обследованием оплата необходимых препаратов, компенсация транспортных расходов, а также оплата новых медицинских изделий и связанных с их заменой медицинских услуг?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости медицинского обслуживания физических лиц, оплаченного организацией, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Как указывается в рассматриваемом письме, в рамках отзывной кампании медицинских изделий организация - продавец медицинских изделий проводит медицинские обследования пациентов - покупателей медицинских изделий с целью выявления факта причинения вреда здоровью пациентов в связи с использованием медицинских изделий. По результатам обследований определяется вред, нанесенный здоровью пациентов использованием медицинских изделий.
- Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
- Доходом физических лиц согласно ст. 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Согласно ст. 1085 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, приобретение лекарств, протезирование.
- Статьей 1095 Гражданского кодекса предусмотрено, что вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу гражданина вследствие конструктивных, рецептурных или иных недостатков товара, работы или услуги, а также вследствие недостоверной или недостаточной информации о товаре (работе, услуге), подлежит возмещению продавцом или изготовителем товара, лицом, выполнившим работу или оказавшим услугу (исполнителем), независимо от их вины и от того, состоял потерпевший с ними в договорных отношениях или нет.
- Согласно п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель (исполнитель) обязан обеспечивать безопасность товара (работы) в течение установленного срока службы или срока годности товара (работы).
- Учитывая положения ст. ст. 41 и 210 Кодекса, проведение медицинского обследования, представляющего собой меру по обеспечению безопасности товара (медицинского изделия), не будет приводить к возникновению у физического лица экономической выгоды (дохода), в том числе если в результате проведения медицинского обследования не выявится факт повреждения здоровья пациента, вызванного использованием медицинского изделия.
- Таким образом, суммы оплаты организацией - продавцом медицинских изделий стоимости медицинских обследований пациентов - покупателей медицинских изделий, проводимых в целях выявления факта причинения вреда здоровью пациентов, использующих медицинские изделия, а также связанные с указанным обследованием оплата необходимых препаратов, компенсация транспортных расходов, а также оплата новых медицинских изделий и связанных с их заменой медицинских услуг не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
- При этом в организации должны иметься документы, свидетельствующие о том, что указанные медицинские обследования проводились в рамках отзывной кампании медицинских изделий в целях выявления факта причинения вреда здоровью пациентов, использующих медицинские изделия.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 10.05.2012