Письмо Минфина РФ от 18 мая 2012 года № 03-04-05/8-641
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с п. 4 ст. 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. В 2010 г. индивидуальным предпринимателем был получен убыток от чрезвычайного происшествия (пожара). На момент происшествия имущество было застраховано. Все документы, подтверждающие факт чрезвычайного происшествия, имеются. В 2011 г. страховая компания возместила сумму убытков, полученных в результате пожара. Уменьшается ли индивидуальным предпринимателем налоговая база по НДФЛ на сумму убытков, полученных от пожара?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения индивидуальными предпринимателями налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
- По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (п. 2 ст. 929 Гражданского кодекса).
- На основании ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 208 Кодекса страховые выплаты при наступлении страхового случая относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
- В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
- Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
- Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями установлены ст. 227 Кодекса, в соответствии с п. 4 которой убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
- Учитывая изложенное, сумма страхового возмещения, полученная в 2011 г. индивидуальным предпринимателем по договору добровольного страхования, включается в состав дохода, учитываемого при налогообложении физических лиц. При этом сумма убытка, полученного в 2010 г. от чрезвычайного происшествия, не учитывается при определении налоговой базы в 2011 г., то есть не включается в состав профессиональных налоговых вычетов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 18.05.2012