Письмо Минфина РФ от 03 мая 2012 года № 03-03-06/2/45
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банку принадлежат ценные бумаги (акции) стороннего эмитента (ОАО). По итогам года общим собранием акционеров ОАО было принято решение о выплате дивидендов по акциям ОАО. При этом часть дивидендов подлежит выплате в денежном выражении, а остальная часть - имуществом (акциями других эмитентов) по стоимости, соответствующей денежной оценке данной части дивидендов.
- Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль считать ценой приобретения таких ценных бумаг учтенную в налоговом учете банка стоимость этих акций, равную сумме объявленных дивидендов?
- Правомерно ли при выплате банком дивидендов по собственным акциям и осуществлении расчета в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщиков - получателей дивидендов, учитывать сумму полученных банком дивидендов, выплаченных в неденежной форме в виде акций, соответствующую стоимости указанных акций?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете цены приобретения ценных бумаг, полученных в виде дивидендов, и сообщает следующее.
- Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которой предусмотрено, в частности, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
- В случае если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг, по мнению Департамента, является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.
- В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ при расчете суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель "д"), уменьшается на общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов (показатель "Д").
- При определении показателя "Д" могут быть учтены вышеуказанные дивиденды, полученные налоговым агентом, независимо от формы их выплаты.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 03.05.2012