О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс,) Федеральными законами от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее-Федеральный закон N 170-ФЗ), от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее-Федеральный закон N 328-ФЗ), от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Федеральный закон N 336-ФЗ), от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 338-ФЗ) сообщает следующее.
- Указанные выше Федеральные законы предусматривают, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новыми подпунктами 4.2 и 8.1, пункта 2 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 17.1 и 17.2 и пункта 3 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 33 и 34, которые вступили в силу с 1 января 2012 года.
- 1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость:
- - оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением (подпункт 4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса);
- - передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (подпункт 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса).
- 2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- - услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии с в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и за которые взимается плата за аккредитацию (подпункт 17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса);
- - услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с в области технического осмотра транспортных средств (подпункт 17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
- 3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- - услуги участников инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей (подпункт 33 пункта 3 статьи 149 Кодекса);
- - передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника (подпункт 34 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
- Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).
- При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок).
- Вместе с тем, Раздел I "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" и Раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Перечня кодов не предусматривают нормы подпунктов 4.2 и 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 17.1 и 17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 33 и 34 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
- До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:
- 4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010810;
- 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010817;
- 17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010202;
- 17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010203;
- 33 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010222;
- 34 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010225.
- Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010810, кода 1010817, кода 1010202, кода 1010203, кода 1010222 и кода 1010225 для указанных операций.
- Кроме того, Федеральными законами от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Федеральный закон N 328-ФЗ), от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) и от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации", и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 330-ФЗ) внесены изменения в редакцию подпункта 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктов 20 и 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
- В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов N 328-ФЗ, N 305-ФЗ и N 330-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением N 1 к Порядку, а именно:
- - код 1010808 - для операций, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
- - код 1010255 - для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- - код 1010268 - для операций, предусмотренных подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
- Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.
- С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-15/48).
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров