Письмо Минфина РФ от 01 июня 2012 года № 03-06-06-01/19
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организацией принято решение производить исчисление НДПИ путем уменьшения суммы налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет) (п. 1 ст. 343.1 НК РФ).
- Предельная величина налогового вычета рассчитывается организацией в соответствии с п. 2 ст. 343.1 НК РФ как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента, определяемого в установленном порядке.
- При этом если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком (п. 4 ст. 343.1 НК РФ).
- На практике имеет место ситуация, когда в течение нескольких налоговых периодов сумма фактических расходов, осуществленных организацией в текущем налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, рассчитанного для текущего налогового периода.
- Вправе ли организация при определении налогового вычета по НДПИ за текущий налоговый период учесть сумму расходов, осуществленных в текущем налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр, в размере, определенном п. 2 ст. 343.1 НК РФ, при этом сумму превышения указанных расходов, сложившуюся за предыдущие налоговые периоды, включать в вычет в тех периодах, в которых сумма таких расходов будет меньше предельной величины налогового вычета по НДПИ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений ст. 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Вместе с тем отмечаем следующее.
- В соответствии со ст. 343.1 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче угля, исчисленную за налоговый период, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.
- Налогоплательщики, у которых отсутствует исчисленная за налоговый период сумма НДПИ, могут учитывать указанные расходы начиная с того налогового периода, когда у них возникает обязанность по исчислению налога.
- При этом в случае, если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в установленном порядке, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены.
- Исходя из изложенного налоговый вычет следует применять в том налоговом периоде, по итогам которого исчисляется НДПИ.
- Таким образом, при исчислении НДПИ за конкретный налоговый период в налоговом вычете следует учитывать расходы на обеспечение безопасных условий труда, произведенные в этом же налоговом периоде. Суммы расходов, превышающие предельный для налогового периода уровень налогового вычета, учитываются в течение последующих 36 налоговых периодов.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Р.А.Саакян
- 01.06.2012