Письмо Минфина РФ от 31 июля 2012 года № 03-03-06/1/373
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация привлекает банковские кредиты, по которым поручителем или гарантом выступает иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20% уставного капитала (далее - материнская организация). Размер контролируемой задолженности перед материнской организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств организации на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма процентов, исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, превышает предельную величину процентов, рассчитанных с помощью коэффициента капитализации. Можно ли признать в расходах по налогу на прибыль наименьшую из этих двух величин? Например, за отчетный период по долговому обязательству начислено 10 млн руб. Предельный размер процентов, подлежащих включению в расходы в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, - 8 млн руб., в соответствии с п. 2 ст. 269 - 9 млн руб. Организация может признать в расходах наименьшую из этих предельных величин - 8 млн руб.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения предельного размера процентов по долговому обязательству - контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций, и сообщает следующее.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
- В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила.
- Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
- При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
- Таким образом, рассчитанная с помощью коэффициента капитализации величина процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не должна превышать предельный уровень, определяемый в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, следовательно, в налоговом учете можно признать лишь наименьшую из этих двух величин.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.07.2012