О замене письма ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10420@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- c изменениями
- № ВАС-13840/12 от 29.11.2012.
- Федеральная налоговая служба взамен ранее разосланного письма ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10420@ направляет для использования в работе письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34 и от 26.03.2012 N 03-03-10/29 по вопросу применения налоговой ставки к доходам в виде дивидендов, выплаченным в 2011 году из прибыли, полученной за периоды до 2010 года, а также начисленных за отчетные периоды 2010 года.
- Одновременно обращаем внимание, что статьей 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что положения пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
- В этой связи, доходы в виде дивидендов, отвечающие установленным в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса условиям, начисленные по результатам деятельности организаций за периоды, предшествующие 2010 году и отчетные периоды 2010 года, а выплаченные в 2011 году или последующие периоды, облагаются по ставке 20 процентов.
- Доведите данное письмо до налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
- Советник
- государственной гражданской службы
- Российской Федерации
- 2 класса
- Д.В.ЕГОРОВ
Министерство финансов Российской Федерации письмо от 26 марта 2012 г. № 03-03-10/29
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке применения налоговой ставки 0 процентов в отношении доходов в виде промежуточных дивидендов, начисленных за отчетные периоды 2010 года и выплаченных в 2011 году, сообщает следующее.
- Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., было установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при одновременном выполнении трех условий:
- - стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;
- - на день принятия решения о выплате дивидендов такой вклад (доля) составляет не менее чем 50 процентов в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- - на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация непрерывно владеет на праве собственности таким вкладом (долей) или такими депозитарными расписками в течение не менее 365 календарных дней.
- Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми отменено ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды, 500 млн. руб. в отношении налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов.
- В силу нормы пункта 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.
- Таким образом, при расчете налога на прибыль по доходам в виде выплаченных в 2011 году дивидендов применяется нулевая ставка, если начисление этих выплат производится по результатам деятельности за 2010 год и выполняются установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса условия.
- В том случае если организация начисленные за 6 или 9 месяцев 2010 года дивиденды выплачивает в 2011 году, то доходы в виде указанных промежуточных дивидендов при расчете налога на прибыль должны облагаться по ставке 20 процентов.
- Директор Департамента
- И.В.ТРУНИН
- МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- ПИСЬМО
- от 4 апреля 2012 г. N 03-03-10/34
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о возможности применения в 2011 году ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов по доходам в виде дивидендов в случае, если прибыль по итогам 2010 года отсутствует, а акционером, владеющим 100% вкладом в уставном капитале организации не менее 365 календарных дней, принято решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов, сообщает следующее.
- Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- С 1 января 2011 года указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
- Так, согласно новой редакции указанной нормы статьи 284 Кодекса для применения 0 ставки по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 года не имеет значения (до 2011 года указанная стоимость должна была превышать 500 млн. руб.).
- На основании статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
- Таким образом, для применения на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 году организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 год была получена прибыль.
- Исходя из изложенного, в рассматриваемой ситуации у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год в 2011 году выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки о процентов к таким доходам.
- Что касается дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 01.01.2011 акционерам, удовлетворяющим условиям статьи 284 Кодекса, из прибыли, полученной за период до 2010 года, то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20 процентов, т.к. Законом N 368-ФЗ установлено, что положения пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 года только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, но не ранее.
- Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20 процентов.
- Например, в 2008 - 2010 годах организацией получена прибыль. За 2009 год прибыль не распределялась. В 2011 было принято решение о распределении прибыли 2009 - 2010 годов и выплате дивидендов акционеру, стоимость доли которого в уставном капитале организации превышает 500 млн. руб.
- В рассматриваемом примере в 2011 году нулевая ставка применяется только к дивидендам, выплаченным за счет чистой прибыли 2010 года, а дивиденды, выплаченные за счет прибыли 2009 года, облагаются по ставке 20 процентов.
- Директор Департамента
- И.В.ТРУНИН