Письмо Минфина РФ от 13 августа 2012 года № 03-03-06/1/405
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В период до 2012 г. ООО являлось профессиональным участником рынка ценных бумаг (лицензии на осуществление дилерской и брокерской деятельности) и в соответствии с п. 11 ст. 280 НК РФ формировало налоговую базу по налогу на прибыль и определяло сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.
- В январе 2012 г. ООО отказалось от лицензий на осуществление дилерской и брокерской деятельности на рынке ценных бумаг.
- Вместе с тем объем перенесенного на будущее убытка на начало 2012 г. включает только отрицательный результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), обращающимися на организованном рынке (биржевым сделкам на срочном рынке FORTS), и не покрытые прибылью от прочих видов деятельности административно-хозяйственные расходы (заработную плату, налоги, взносы, арендную плату за помещения и пр.), так как по иным операциям, включая сделки купли-продажи ценных бумаг, имел место положительный финансовый результат.
- Следовательно, установленные гл. 25 НК РФ особенности определения профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, налоговой базы по налогу на прибыль и переноса убытков на будущее по операциям с ценными бумагами и ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, не распространяются на полученные ООО убытки.
- Согласно п. 2 ст. 304 НК РФ убыток по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, определяемую согласно ст. 274 НК РФ, и, соответственно, наряду с другими убытками, не связанными с операциями с ценными бумагами, может быть перенесен на будущее в общем порядке.
- Вправе ли ООО уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного до 2012 г., при условии, что сумма накопленных ООО убытков не включает убыток, полученный от операций с ценными бумагами и от операций с не обращающимися на организованном рынке ФИСС?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Из письма следует, что до прекращения деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего брокерскую и дилерскую деятельность, организацией был получен убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и в связи с осуществлением общехозяйственных расходов (заработная плата, аренда и т.д.).
- В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков - российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
- Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
- Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
- При этом ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
- Таким образом, выручка включает выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.
- В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".
- Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.
- В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
- Согласно п. п. 1 и 2 ст. 304 НК РФ налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно.
- Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со ст. 274 НК РФ.
- Таким образом, убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, равно как и убыток, полученный в связи с осуществлением общехозяйственных расходов (заработная плата, аренда и т.д.), полученный за время осуществления деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную после прекращения данной деятельности.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 13.08.2012