Письмо Минфина РФ от 31 августа 2012 года № 03-03-06/2/95
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация в рамках лицензионного договора приобрела неисключительные права на использование программного обеспечения (далее - ПО). Согласно договору срок действия права составляет 25 лет.
- По экспертной оценке организации за 25 лет ПО морально устареет, и его использование будет невозможно.
- Налоговое законодательство не содержит норм об обязательном равномерном признании расходов на приобретение неисключительных прав на использование ПО в течение срока, на который такое право предоставлено условиями лицензионного договора.
- Организация в целях обеспечения равномерного признания расходов планирует самостоятельно установить срок использования данного неисключительного права, закрепив его в распорядительных документах. Расходы на приобретение неисключительных прав на использование ПО будут учитываться в целях исчисления налога на прибыль равномерно в течение установленного срока.
- Соответствующие положения о равномерном признании расходов на приобретение неисключительных прав на использование ПО закреплены в учетной политике организации.
- Имеет ли право организация применять указанный выше принцип равномерности признания расходов по приобретению неисключительных прав на пользование программным обеспечением?
- В случае прекращения использования ПО до срока, в течение которого было принято решение о равномерном признания расходов, у организации остается неучтенная часть расходов за период с даты прекращения использования ПО до даты окончания установленного срока использования ПО.
- Вправе ли организация единовременно учесть в целях исчисления налога на прибыль оставшуюся часть расходов на приобретение неисключительных прав на использование ПО в том отчетном (налоговом) периоде, в котором прекратилось использование ПО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение неисключительного права пользования программным обеспечением и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно сообщаем, что согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 Кодекса.
- Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
- Расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:
- - если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- - если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по мнению Департамента, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.08.2012