Письмо Минфина РФ от 31 августа 2012 года № 03-03-06/1/451
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация планирует заключить договор страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.
- В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон РФ N 4015-1) действие данного Закона не распространяется на отношения по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, осуществляемому в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития" (далее - Федеральный закон N 82-ФЗ).
- Внешэкономбанк, в соответствии с требованиями ч. 6 ст. 3 Федерального закона N 82-ФЗ, создал ОАО, основной целью деятельности которого является предоставление страховых услуг при экспорте российских товаров (работ, услуг) и осуществлении инвестиций за пределами Российской Федерации (ч. 7 ст. 3 Федерального закона N 82-ФЗ).
- Отношения по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков относятся к виду страхования "страхование предпринимательских рисков" (пп. 22 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ N 4015-1). Соответственно, страховая организация, имеющая лицензию на страхование предпринимательских рисков, вправе осуществлять страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.
- Таким образом, страховщиком по договору страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в РФ может быть ОАО или страховая организация, имеющая лицензию на страхование предпринимательских рисков.
- При исчислении налога на прибыль расходы на добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. п. 1, 3 ст. 263 НК РФ).
- При этом пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит положений о том, что добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков осуществляется только по договорам, заключенным с ОАО.
- Будут ли затраты на страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков признаны расходами в соответствии с пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ при заключении договора страхования со страховой организацией, имеющей лицензию на страхование предпринимательских рисков?
- Признаются ли указанные затраты расходами для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ при заключении договора страхования с ОАО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Согласно ч. 6 и 7 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития" в целях организации страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков Внешэкономбанк создает открытое акционерное общество.
- Основной целью деятельности указанного в ч. 6 ст. 3 вышеуказанного Федерального закона открытого акционерного общества является предоставление страховых услуг при экспорте российских товаров (работ, услуг) и осуществлении инвестиций за пределами Российской Федерации. При этом указанное общество осуществляет страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков российских экспортеров товаров (работ, услуг), российских инвесторов, осуществляющих инвестиции за пределами территории Российской Федерации, их иностранных контрагентов по соответствующим сделкам, а также российских и иностранных кредитных организаций, осуществляющих кредитование соответствующих сделок.
- Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
- В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.
- Подпунктом 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по договорам добровольного страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.
- Таким образом, расходы на страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, осуществляемое как страховщиками, так и обществом, созданным Внешэкономбанком в целях организации страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли на основании пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.08.2012