Письмо Минфина РФ от 27 августа 2012 года № 03-03-06/2/92
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк определяет сумму непогашенной контролируемой задолженности, сумму собственного капитала и коэффициент капитализации для расчета предельного размера процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
- В соответствии с НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Обязательствами по условиям кредитных договоров помимо основного долга являются также начисленные проценты и комиссии.
- Вправе ли банк включать в расчет непогашенной контролируемой задолженности перед материнской компанией сумму всех не погашенных перед ней обязательств, учтенных как на балансовых, так и забалансовых счетах, в том числе:
- - кредитные обязательства перед материнской компанией в виде полученных кредитов и начисленных по ним процентов;
- - остатки на корреспондентских счетах, открытых материнской компанией в дочернем банке (ЛОРО);
- - обязательства по гарантиям, выданным материнской компании, учитываемые на забалансовых счетах, а также предоплаченный комиссионный доход по этим гарантиям;
- - начисленные обязательства по уплате комиссий за полученные от материнской компании гарантии;
- - обязательства по поставке валюты по производным финансовым инструментам, заключенным с материнской компанией, учитываемым на забалансовых счетах;
- - отрицательная нереализованная переоценка по справедливой стоимости производных финансовых инструментов, заключенных с материнской компанией, учитываемая на балансовых счетах?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Пунктом 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
- В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются правила, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ.
- Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
- При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
- Таким образом, размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной иностранной организацией. При этом если долговое обязательство предусматривает уплату процентов, то такое долговое обязательство должно участвовать при определении предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности и коэффициента капитализации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.08.2012