Письмо Минфина РФ от 08 августа 2012 года № 03-04-06/9-227
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Основным видом деятельности организации (ООО) является разведение свиней. Организация имеет несколько свинокомплексов.
- Для защиты поголовья от занесения различных болезней, вирусов, возбудителей африканской чумы и во исполнение Приказа Минсельхоза России от 23.07.2010 N 258 организация разработала и соблюдает регламент по соблюдению требований биобезопасности. Исходя из требований регламента все работники свинокомплексов должны быть обеспечены специальной и санитарной одеждой, они не имеют права находиться на территории свинокомплексов в своей одежде. Во исполнение регламента и Приказа Минсельхоза России от 23.07.2010 N 258 организация разработала нормы выдачи специальной и санитарной одежды для всех категорий работников, работающих на свинокомплексах.
- Исходя из данных норм выдачи ООО установило повышенные нормы срока эксплуатации специальной и санитарной одежды. Также специальную и санитарную одежду получают работники свинокомплексов, чьи должности не предусмотрены ни в каких типовых нормах, регулирующих выдачу специальной одежды.
- Правомерно ли организация полагает, что стоимость специальной и санитарной одежды, выдаваемой работникам, не является доходом указанных работников и, соответственно, не подлежит налогообложению НДФЛ?
- Во исполнение вышеуказанных документов работники организации, непосредственно не работающие на свинокомплексах, но посещающие их по различным производственным причинам, обязаны пройти на территорию свинокомплекса только в одноразовой одежде, которая подлежит утилизации.
- Правомерно ли организация полагает, что стоимость одноразовой одежды, выдаваемой работникам, не работающим непосредственно на свинокомплексах, не включается в доход работников и не подлежит налогообложению НДФЛ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
- Кроме того, согласно ст. 221 Трудового кодекса на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
- Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
- Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
- Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23.07.2010 N 258 "Об утверждении Правил определения зоосанитарного статуса свиноводческих хозяйств, а также организаций, осуществляющих убой свиней, переработку и хранение продукции свиноводства" установлены требования к свиноводческим хозяйствам, в соответствии с которыми вход в производственные помещения хозяйств осуществляется с полной сменой одежды и обуви.
- Таким образом, на основании Приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации сотрудники, работающие на свиноводческом комплексе, и сотрудники, непосредственно не работающие на свиноводческом комплексе, но посещающие его по различным производственным причинам, должны быть обеспечены специальной и санитарной одеждой.
- Учитывая изложенное, в случае если специальная и санитарная одежда выдается сотрудникам, работающим на свиноводческом комплексе, и сотрудникам, непосредственно не работающим на свиноводческом комплексе, но посещающим его по различным производственным причинам, только для осуществления производственной деятельности и не переходит в их собственность, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, стоимость указанной специальной и санитарной одежды, выдаваемой сотрудникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.08.2012