Письмо Минфина РФ от 16 августа 2012 года № 03-04-05/9-954
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Между налогоплательщиком (физическим лицом) и банком был заключен кредитный договор.
- В соответствии с условиями договора налогоплательщиком осуществлялась выплата основного долга и процентов по кредиту.
- По объективным причинам были допущены просрочки платежей.
- Согласно условиям договора на период просрочки платежей по основному долгу и соответствующим сумме основного долга процентам начисление последних банком не осуществлялось. Однако в этот период банком осуществлялось начисление штрафных платежей из расчета 0,1% за каждый день просрочки (35% годовых), что более чем в 2 раза превышает процентную ставку по кредитному договору, составляющую 16%.
- Банк считает, что в период, когда перестают начисляться текущие проценты по кредиту, клиент получает материальную выгоду в виде экономии на процентах.
- В соответствии с Письмом Минфина России от 25.01.2012 N 03-04-05/9-68 доход за пользование кредитными (заемными) средствами от экономии на процентах не образуется в случае несвоевременной оплаты процентов, что не указывает явно на случаи несвоевременной оплаты основного долга.
- Возникает ли у налогоплательщика для целей исчисления НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами в случае несвоевременной оплаты основного долга по кредитному договору при условии приостановки начисления процентов на сумму основного долга и начисления на эту сумму штрафных платежей?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
- При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
- Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
- Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту).
- Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в случае несвоевременной оплаты по кредитному договору ст. 212 Кодекса не предусмотрен.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.08.2012