Письмо Минфина РФ от 30 августа 2012 года № 03-04-06/4-265
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк заключил с клиентом-физлицом договор брокерского обслуживания, на основании которого совершал операции с ценными бумагами. Клиент умер. Ценные бумаги клиента перешли по наследству семерым наследникам.
- Банк удерживал НДФЛ со всех доходов по наследуемым ценным бумагам (купонный доход и погашение части российских и иностранных облигаций) с момента выдачи свидетельства о наследовании. При расчете налоговой базы по НДФЛ по каждому наследнику банк также учитывал расходы умершего клиента по приобретению ценных бумаг пропорционально доле, указанной в свидетельстве о наследовании.
- После получения свидетельства о наследовании в связи с невозможностью разделить ценные бумаги на семь долей наследники заключили отдельное соглашение о перераспределении долей, согласно которому российские и иностранные облигации передавались от одного наследника другому.
- Правомерно ли при исчислении налоговой базы по НДФЛ с доходов от погашения облигаций, полученных наследником на основании соглашения, учитывать расходы на приобретение этих бумаг, понесенные умершим клиентом?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу определения налоговой базы при погашении облигаций, полученных физическими лицами в порядке наследования, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что в рамках брокерского обслуживания общество по поручению клиента - физического лица совершало операции с ценными бумагами. После смерти клиента все доходы по ценным бумагам подлежат выплате обществом наследополучателям.
- Согласно абз. 8 п. 13 ст. 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
- Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог в соответствии с п. п. 18 и 18.1 ст. 217 Кодекса не взимался, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.
- В случае если ценные бумаги клиента перешли в общую долевую собственность нескольких наследников, расходы наследодателя по приобретению этих ценных бумаг распределяются между наследниками пропорционально доле в наследуемом имуществе, указанной в свидетельстве о наследовании.
- Согласно п. 1 ст. 1165 Гражданского кодекса Российской Федерации наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними.
- С учетом вышеизложенного при погашении облигаций налоговый агент, определяя налоговую базу по операциям с ценными бумагами по каждому из наследников, учитывает расходы наследодателя на приобретение ценных бумаг пропорционально фактически полученному соответствующим наследником количеству ценных бумаг (облигаций) по соглашению между наследниками.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 30.08.2012