Письмо Минфина РФ от 17 августа 2012 года № 03-04-06/4-249
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ профессиональный участник РЦБ, имеющий лицензию на осуществление депозитарной деятельности, признается налоговым агентом при выплате дохода владельцам эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением согласно абз. 2 п. 18 ст. 214.1 НК РФ.
- Также на основании абз. 2 п. 18 ст. 214.1 налоговым агентом является иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
- Таким образом, в рамках депозитарной деятельности профессиональный участник РЦБ исполняет требования абз. 5 п. 18 ст. 214.1, в соответствии с которым налоговый агент удерживает также суммы НДФЛ, недоудержанные эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.
- У ЗАО - профессионального участника РЦБ открыты специальный счет в рамках депозитарной деятельности для получения от эмитента и последующего перечисления клиентам доходов в денежной форме (счет депозитария) и специальный брокерский счет в рамках брокерской деятельности.
- В случае выплаты дохода в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением в случаях, указанных в абз. 2 п. 18 ст. 214.1 НК РФ, является ли ЗАО налоговым агентом по НДФЛ? Считается ли перечисление дивидендов со счета депозитария на специальный брокерский счет выплатой дохода клиенту ЗАО - физическому лицу? Следует ли ЗАО исчислять и удерживать недоудержанный эмитентом НДФЛ (по итогам года и (или) при выводе активов клиента на банковский счет клиента или на счет третьего лица по требованию клиента)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценным бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет депозитарную и брокерскую деятельность. В рамках депозитарной деятельности у данной компании открыты специальный счет для перечисления эмитентом доходов по ценным бумагам и спецброкерский счет в рамках брокерской деятельности. При этом денежные средства клиентов со счета депозитария могут перечисляться на спецброкерский счет для совершения операций в рамках договора на брокерское обслуживание клиентов.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признается, в частности, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.) владельцу таких ценных бумаг.
- Из вышеприведенной нормы ст. 214.1 Кодекса следует, что депозитарий при выплате (перечислении) дохода по вышеуказанным ценным бумагам самостоятельно выполняет функции налогового агента.
- С учетом изложенного депозитарий, выполняя функции налогового агента, должен исчислить и удержать налог на доходы физических лиц независимо от того, перечисляются ли денежные средства, поступившие на специальный счет депозитария от организации-эмитента, на банковский счет клиента или по его распоряжению на спецброкерский счет налогового агента.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 17.08.2012