Письмо Минфина РФ и ФНС от 10 августа 2012 года № ЕД-3-3/2876@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке налогообложения НДФЛ доходов по операциям с ценными бумагами, выплачиваемых налоговым агентом (брокером) в пользу клиента-физлица более одного раза в течение налогового периода.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке исчисления НДФЛ при выплате брокером физическому лицу - клиенту денежных средств до истечения налогового периода и сообщает следующее.
- Исчисление, удержание и уплата сумм НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами осуществляются налоговым агентом (брокером) по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в порядке, установленном гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса при выплате налогоплательщику денежных средств до истечения налогового периода для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства, на дату выплаты дохода.
- Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
- Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, не превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом со всей суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
- Абзацем 15 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлена специальная норма, согласно которой при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
- Исчисление суммы налога нарастающим итогом предполагает определение нарастающим итогом как финансового результата, так и суммы выплаты.
- Таким образом, в случае выплаты налогоплательщику денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода налоговому агенту следует определять базу для исчисления суммы налога исходя из финансового результата и сумм выплаченных налогоплательщику денежных средств (дохода в натуральной форме), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 10.08.2012