Письмо Минфина РФ от 20 сентября 2012 года № 03-05-05-02/98
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ЗАО является собственником земельного участка, категория: земли населенных пунктов; разрешенное использование: для сельскохозяйственного использования.
- В 2008 г. в отношении участка издано постановление Главы администрации г. Лыткарино об изменении вида разрешенного использования.
- С 04.04.2008 участок имеет категорию: земли населенных пунктов; разрешенное использование: под жилищное строительство и объекты культурно-бытового и иного назначения, т.е. более чем один вид разрешенного использования в отношении земельного участка, принадлежащего одному собственнику.
- В Государственный кадастр недвижимости внесены сведения об удельном показателе кадастровой стоимости земельного участка, соответствующие I группе видов разрешенного использования, который согласно Распоряжению Минэкологии Московской области от 25.11.2011 N 236-РМ имеет наименование: "Земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки".
- Ставки земельного налога на территории г. Лыткарино установлены Решением Совета депутатов городского округа Лыткарино Московской области от 07.11.2007 N 443/45 "Об утверждении новой редакции Положения о земельном налоге на территории муниципального образования "Город Лыткарино" в зависимости от отнесения земель к тому или иному виду разрешенного использования. Пунктом 3.1 Решения Совета депутатов городского округа Лыткарино Московской области от 07.11.2007 N 443/45 предусмотрена налоговая ставка в размере 0,01% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков I группы видов разрешенного использования. В отношении других видов разрешенного использования ставки иные.
- Каков порядок применения ставки земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении ставки земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных п. 1 ст. 394 Кодекса. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
- Пунктом 1 ст. 390 Кодекса установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.
- На основании п. 1 ст. 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
- Согласно п. 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39 (далее - Методические указания), расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с п. п. 2.2 - 2.6 Методических указаний.
- По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.
- Исключение составляют земельные участки в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка. Для указанных земельных участков кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. 2.2 Методических указаний.
- В случае если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.
- В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.
- Учитывая изложенное, полагаем, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.
- Врио директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.09.2012