Письмо Минфина РФ от 10 сентября 2012 года № 03-03-06/1/480
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
- Согласно п. 6 ст. 16, п. 5 ст. 71, п. 4 ст. 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон "О банкротстве") требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу определений суда, устанавливающих их состав и размер.
- Таким образом, включение требований кредиторов в реестр никак не связано с признанием данных сумм должником и суд, включая требования в реестр, не принимает судебное решение, а принимает лишь определение, т.е. дело не рассматривается по существу.
- Согласно ст. 2 Закона "О банкротстве" несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
- Учитываются ли суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, включенные в реестр требований кредиторов на основании определения суда, во внереализационных доходах для целей исчисления налога на прибыль?
- Следует ли организации, применяющей метод начисления, учитывать указанные суммы в момент вступления в законную силу определения суда?
- Необходимо ли учитывать при исчислении налога на прибыль суммы убытков, которые суд включил в реестр требований кредиторов в соответствии с п. 2 ст. 201.5 Закона "О банкротстве" на основании оценки, представленной конкурсным управляющим, если ранее кредитор расторг договор долевого участия?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
- Согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
- Подпунктом 4 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
- В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
- Согласно п. п. 1 и 6 ст. 16 Закона N 127-ФЗ реестр требований кредиторов ведет арбитражный управляющий или реестродержатель. Требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено п. 6 ст. 16 Закона N 127-ФЗ.
- Таким образом, по мнению Департамента, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, включенные в реестр требований кредиторов, учитываются у кредитора в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу соответствующих судебных актов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 10.09.2012