Письмо Минфина РФ от 29 октября 2012 года № 03-03-06/1/567
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ОАО осуществляет деятельность по ремонту военных воздушных судов. Членов летного экипажа и руководителя полетов ОАО обеспечивает бесплатным питанием. При этом летчики, работающие в ОАО, не являются членами экипажей судов гражданской авиации.
- 1. Распространяется ли Постановление Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 на членов летного экипажа и руководителя полета для целей освобождения от налогообложения НДФЛ на основании абз. 4 п. 3 ст. 217 НК РФ?
- 2. Вправе ли ОАО на основании пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывать расходы на рацион питания летному экипажу в пределах норм, установленных данным Постановлением, для целей исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов на питание летных экипажей сообщает следующее.
- 1. Налог на доходы физических лиц
- Организация осуществляет деятельность по ремонту воздушных судов. Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудников организации - членов летного экипажа и руководителя полетов - организация обеспечивает бесплатным питанием. При этом летчики, работающие в организации, не являются членами экипажей судов гражданской авиации.
- Согласно абз. 4 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
- Рацион питания экипажей воздушных судов установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов" (далее - Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861).
- Согласно ст. 20 Воздушного кодекса Российской Федерации авиация подразделяется на гражданскую, государственную и экспериментальную.
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 утвержден рацион питания для членов экипажа воздушных судов независимо от вида авиации, к которому относится воздушное судно.
- Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работодателем своим сотрудникам - членам экипажей воздушных судов, либо суммы возмещения расходов экипажей воздушных судов на питание не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
- Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в интересах налогоплательщика.
- При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг).
- На сотрудников организации, не являющихся членами экипажа воздушных судов, положения Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 не распространяются, и с учетом ст. 211 Кодекса стоимость питания, оплаченного организацией за таких сотрудников, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
- 2. Налог на прибыль организаций
- В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- На основании пп. 13 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.
- Таким образом, расходы на рацион питания летному экипажу учитываются для целей налогообложения по нормам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 29.10.2012