Письмо Минфина РФ от 09 октября 2012 года № 03-03-06/1/533
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ЗАО выполняет функции заказчика-застройщика при строительстве объектов - многоквартирных домов со встроенными нежилыми помещениями с привлечением средств инвесторов (юридических и физических лиц) путем заключения договоров долевого участия.
- В процессе деятельности ЗАО возникают ситуации, когда договор заключен и зарегистрирован до ввода (или подписан до ввода) объекта в эксплуатацию, но денежные средства получены ЗАО после ввода объекта в эксплуатацию.
- Денежные средства, привлеченные после получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта, используются на погашение кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками, осуществлявшими строительство объекта (так как после сдачи дома в эксплуатацию у ЗАО остается значительная кредиторская задолженность, в том числе задолженность по выплате гарантийного удержания).
- Таким образом, денежные средства фактически получены после сдачи дома в эксплуатацию, но финансовый результат к указанному моменту уже подсчитан, строительство дома завершено.
- Являются ли для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства дольщиков, привлеченные после получения разрешения на введение дома в эксплуатацию, целевым финансированием при условии, что данные средства расходуются на ремонт, внутреннюю отделку объекта, а также при условии, что данные средства используются на погашение кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками, осуществлявшими строительство объекта?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика, и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
- При этом указанным пунктом установлено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
- Порядок привлечения денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости регулируется Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).
- Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ ценой договора участия в долевом строительстве является размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства объекта долевого строительства. При этом цена может быть определена из двух составляющих: суммы на возмещение затрат на строительство и денежных средств на оплату услуг застройщика.
- Пункт 2 ст. 2 Закона N 214-ФЗ определяет объект долевого строительства как жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.
- На основании п. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в целях, предусмотренных указанной статьей.
- Использование застройщиком денежных средств на цели, не предусмотренные п. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ, а также не соответствующие заключенному в соответствии с Законом N 214-ФЗ договору участия в долевом строительстве, считается нецелевым использованием денежных средств участников долевого строительства.
- По вопросу применения Закона N 214-ФЗ следует обращаться в Федеральную службу по финансовым рынкам.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 09.10.2012