О едином социальном налоге
- Принято
- Центральным банком Российской Федерации
- В связи с вопросами, возникающими при исчислении единого социального налога при переходе работников Банка России в течение календарного года из одного структурного подразделения Банка России в другое (в том числе из упраздненного во вновь образованное или в подразделение центрального аппарата Банка России), Банк России разъясняет следующее.
- На основании пункта 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения Банка России, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
- Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, установленного пунктом 2 статьи 241 Кодекса, производится в целом по организации (Банку России).
- Поэтому переход работника из одного подведомственного подразделения территориального учреждения или организации Банка России в другое подразделение не влияет на расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога.
- Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
- В соответствии с письмом МНС России от 14.02.2003 N 05-3-05/1/72-Е782, направленным в адрес Банка России, налоговую базу по работнику, перешедшему на работу в другое обособленное подразделение Банка России, следует определять с учетом выплат, произведенных ему с начала года в том подразделении, из которого он перешел (копия письма МНС России прилагается).
- Таким образом, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется согласно положениям пункта 3 статьи 243 Кодекса, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога.
- При заполнении таблицы "Расчет для заполнения строки 0300" расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу по форме, утвержденной Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 , налоговая база работника, перешедшего в течение налогового периода в другое подразделение территориального учреждения или организации Банка России, распределяется по интервалам налоговой базы, соответствующим величине налоговой базы нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц.
- Авансовые платежи по единому социальному налогу по данному работнику подразделением Банка России, в которое перешел работник, исчисляются по ставкам, соответствующим налоговой базе такого работника нарастающим итогом с начала года, но с сумм выплат, произведенных этим подразделением.
- Например, налоговая база по единому социальному налогу работника, полученная в первом подразделении, составила 120 тыс. рублей, а во втором подразделении - 90 тыс. рублей. При этом вторым подразделением сумма начисленных авансовых платежей определяется как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно (то есть от налоговой базы 210 тыс. рублей) и суммой начисленных нарастающим итогом авансовых платежей по налогу по данному работнику первым подразделением (от налоговой базы 120 тыс. руб.), то есть от налоговой базы 90 тыс. рублей.
- Для подтверждения права на применение регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов подразделение, в которое перешел работник, должно по требованию налогового органа представить копию индивидуальной карточки, которая велась по перешедшему работнику в предыдущем подразделении Банка России, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя того подразделения Банка России, из которого перешел работник, заверенную печатью.
- Если территориальные учреждения и организации Банка России в 2003 году при переходе работника в течение года из одного структурного подразделения Банка России в другое применяли иной порядок исчисления авансовых платежей по единому социальному налогу (без учета права на применение регрессивных ставок налога), то необходимо произвести пересчет сумм налога и обратиться в налоговый орган за возвращением излишне уплаченного налога.
- Г.И.ЛУНТОВСКИЙ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмо от 14 февраля 2003 г. № 05-3-05/1/72-е782
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письма Центрального банка Российской Федерации и сообщает следующее.
- Согласно пункту 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
- Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, установленного пунктом 2 статьи 241 Кодекса, производится в целом по организации.
- Поэтому переход работника из одного подразделения организации в другое ее подразделение не влияет на расчет условия для применения регрессивных ставок единого социального налога.
- Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
- Вместе с тем чтобы обособленное подразделение, в которое перешел работник, с выплат и иных вознаграждений, начисленных в его пользу, могло применять регрессивные ставки налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время работы в организации с начала года, оно может использовать следующий порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу. В указанном расчете налоговая база, полученная таким работником в этом обособленном подразделении, должна отражаться по строке, соответствующей величине налоговой базы, фактически полученной им с начала года.
- Пример.
- Работник банка в апреле т.г. перешел на работу из одного подразделения банка в другое.
- За время работы в 1-м подразделении ему было начислено (в тыс. руб.):
- январь - 35
- февраль - 40
- март - 45.
- Итого за I квартал - 120 тыс. руб.
- За время работы во II подразделении ему было начислено (в тыс. руб.):
- апрель - 60
- май - 75
- июнь - 80.
- Итого за 2 квартал - 215 тыс. руб.
- Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 335 тыс. рублей.
- Предположим, что по данному работнику льготы не применяются и отсутствуют выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ.
- Исходя из размера налоговой базы, накопленной по данному работнику с начала года (335 тыс. рублей) 2-м обособленным подразделением в индивидуальной карточке учета, открытой на этого работника, за отчетный период (I полугодие) исчисление единого социального налога должно производиться по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса для налоговой базы, от 300 001 рубля до 600 000 рублей.
- Во избежание двойного счета налоговой базы, накопленной по работнику в 1-м подразделении (120 тыс. рублей), 2-е подразделение в расчете по авансовым платежам по налогу по строке 0300 отражает 215 тыс. рублей.
- При заполнении Расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I полугодие налоговая база по данному работнику, начисленная в этом подразделении, должна быть отражена (в тыс. руб.):
- по строке 030 - 215
- по строке 031 - 180
- по строке 032 - 35.
- Для подтверждения права на применение регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов 2-е обособленное подразделение должно по требованию налогового органа представить копию индивидуальной карточки, которая велась по перешедшему работнику в предыдущем обособленном подразделении, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя организации, заверенную печатью организации.
- Учет таких работников (индивидуальные карточки работников) может производить как описано выше обособленное подразделение, в котором работает в настоящий момент перешедший работник, так и головная организация. При этом уплата налога и страховых взносов во втором случае за таких работников будет производиться головной организацией по месту ее нахождения.
- Б.М.КОРОЛЬ