О едином социальном налоге, уплачиваемом адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в адвокатских образованиях
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос Управления МНС России по Санкт-Петербургу, сообщает следующее.
- На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) адвокаты признаются налогоплательщиками единого социального налога.
- Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
- Налоговая база адвокатов в соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ определяется как сумма доходов за налоговый период в денежной и в натуральной форме от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. С 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
- Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ, по ставкам пункта 4 статьи 241 НК РФ, применяемым к налоговой базе нарастающим итогом.
- В соответствии с пунктами 13 и 14 статьи 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами адвокатских образований. Коллегия адвокатов несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента или представителя.
- В случае если адвокат в течение налогового периода осуществлял профессиональную деятельность в нескольких адвокатских образованиях, то сумма единого социального налога, подлежащая уплате адвокатским образованием по месту осуществления профессиональной деятельности, в которое перешел адвокат, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому адвокатскому образованию.
- При этом адвокатское образование, в котором адвокат продолжает осуществлять профессиональную деятельность, расчет авансовых платежей по единому социальному налогу производится исходя из налоговой базы (полученных доходов) адвоката в новом адвокатском образовании с применением ставок налога с учетом налоговой базы, накопленной за время осуществления адвокатом профессиональной деятельности в адвокатских образованиях в течение текущего налогового периода.
- Для возможности применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы нарастающим итогом, накопленной за время осуществления адвокатом профессиональной деятельности в различных адвокатских образованиях в течение текущего налогового периода, адвокат может представить в адвокатское образование, в котором он продолжает осуществлять свою профессиональную деятельность, документ (заверенную копию) адвокатского(их) образования(ий), подтверждающий размер налоговой базы, образовавшейся за время осуществления адвокатом профессиональной деятельности в других адвокатских образованиях.
- Представленный документ должен быть заверен соответствующим адвокатским образованием и скреплен печатью.
- При достижении налоговой базы нарастающим итогом, накопленной за время осуществления адвокатом профессиональной деятельности в различных адвокатских образованиях в течение налогового периода, от 300001 до 600000 рублей, свыше 600000 рублей, в результате применения регрессивных ставок единого социального налога, установленных пунктом 4 статьи 241 НК РФ, по очередному месту осуществления адвокатом профессиональной деятельности (адвокатскому образованию) может возникнуть излишняя уплата единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
- Зачет или возврат излишней уплаты налога, образовавшейся за счет исчисленной налоговым агентом (адвокатским образованием) к уменьшению суммы единого социального налога, производится в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ в общеустановленном порядке после проведения выездной налоговой проверки адвокатского образования по итогам налогового периода.
- При этом в случае поступления заявления адвокатского образования о возврате (зачете) переплаты выездная налоговая проверка проводится в сроки, обеспечивающие соблюдение требований статьи 78 НК РФ.
- Заместитель министра РФ
- по налогам и сборам
- С.Х.Аминев