Об акцизах на спирты фармакопейные и спиртосодержащие лекарственные средства
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам сообщает.
- В соответствии с п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признаны объектом налогообложения. При этом согласно п. 3 указанной статьи в целях гл. 22 "Акцизы" к производству приравнен розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
- Как следует из подп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, спирт этиловый, к которому отнесены все виды спиртов этиловых (за исключением спирта коньячного), независимо от их концентрации, вида сырья, из которого они производятся, и от того, по какой нормативно-технической документации они изготавливаются (по ГОСТам, ТУ, ОСТам или фармакопейным статьям), признан подакцизным товаром.
- При этом если в указанном подпункте Налогового кодекса четко определено исключение из перечня подакцизных товаров спирта коньячного, то для спирта этилового пониженной концентрации или производимого в соответствии с фармакопейными статьями и включенного в "Государственный реестр лекарственных средств" такого исключения не предусмотрено.
- В соответствии с подп. 2 п. 1 рассматриваемой статьи к спиртосодержащей продукции, не подлежащей обложению акцизом, отнесены лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
- Согласно фармакопейным статьям ФС 42-3071-94 и ФС 42-3072-94 <*> изготавливаемая по этой нормативно-технической документации продукция представляет собой соответственно:
- --------------------------------
- <*> В настоящее время действуют ФС 42-3071-00 (спирт 90 град., 70 град. и 40 град.) и ФС 43-3072-00 (спирт 95 град.). См.: Новая Аптека. 2003. N 4.
- - спирт этиловый 90%, 70% и 40%, применяемый для приготовления экстрактов, настоев лекарственных трав, бальзамов, а также для централизованного обеспечения аптек и лечебных учреждений;
- - спирт этиловый 95%, применяемый в медицинских целях.
- Кроме того, в Государственном реестре лекарственных средств фармакопейные спирты также зарегистрированы как спирты этиловые, а не как спиртосодержащие растворы или препараты.
- Таким образом, фармакопейные спирты, представляя собой лекарственное средство, являются при этом не спиртосодержащей продукцией (которая согласно подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса не рассматривается как подакцизный товар), а спиртом этиловым, который согласно подп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса включен в перечень товаров, признанных подакцизными.
- Исходя из изложенного эти антисептические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств (так же, как и до 1 января 2001 г.), признаются подакцизным товаром, поскольку не отвечают одному из условий освобождения от налогообложения акцизами лекарственных средств, а именно: как товар они классифицируются (в т.ч. и в вышеуказанном Государственном реестре) как спирт этиловый, а не спиртосодержащая продукция.
- Согласно вышеуказанному п. 3 ст. 182 Налогового кодекса деятельность по розливу (упаковке, расфасовке) подакцизных товаров рассматривается как объект налогообложения акцизами только в том случае, если порядок их упаковки (розлива, расфасовки) в упаковочные единицы утвержден специальными правилами и представлен в нормативно-технической документации, в соответствии с которой осуществляется их производство как часть общего производственного процесса, после которого эти товары становятся готовыми к применению.
- Нормативно-технической документацией, регламентирующей производство спиртов этиловых фармакопейных, являются вышеуказанные фармакопейные статьи, утвержденные Управлением по контролю качества лекарственных средств и медицинской техники Минздрава России, в которых содержатся требования по упаковке этих спиртов в потребительскую тару (в банки или флаконы).
- Таким образом, для приобретения фармакопейными спиртами готового к реализации товарного вида их упаковка (розлив, расфасовка) в потребительскую тару является обязательной и, следовательно, рассматривается как часть общего процесса их производства.
- Учитывая изложенное, аптеки, осуществившие указанный розлив спиртов фармакопейных, признаются налогоплательщиками акцизов по операциям их реализации населению или лечебно-профилактическим учреждениям.
- Одновременно сообщаем, что в случае возникновения затруднений при подготовке ответов налогоплательщикам или разногласий с ними налоговые органы обращаются за разъяснениями в центральный аппарат МНС России с соответствующим запросом, содержащим изложение неясных или спорных позиций.
- Руководитель
- Департамента косвенных налогов
- Н.С.ЧАМКИНА