» » » О Методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности

О Методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо ЦБ РФ от 05 января 2004 года № 1-Т
О Методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности
Принято
Центральным банком Российской Федерации
  1. Центральный банк Российской Федерации направляет для использования в практической работе "Методические рекомендации по составлению консолидированной отчетности" головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп с учетом данных отчетности кредитных и некредитных организаций.
  2. А.А.КОЗЛОВ
Приложение
к Письму от 05 января 2004 года № 1-Т
Рекомендация
Методические рекомендации по составлению консолидированной отчетности
  1. 1. Общие положения
  2. В соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11.10.2002, N 3857 ("Вестник Банка России" от 31.10.2002 N 58) (далее - Положение N 191-П), кредитная организация, имеющая дочерние и зависимые организации (далее - головная кредитная организация), составляет консолидированную отчетность о деятельности банковской/консолидированной группы (далее - группа).
  3. Консолидированная отчетность о деятельности группы - это система показателей, отражающих финансовое состояние на отчетную дату и финансовый результат группы за отчетный период.
  4. Консолидированная отчетность группы объединяет финансовую отчетность головной кредитной организации и кредитных организаций - участников группы, а также бухгалтерскую отчетность некредитных организаций - участников группы.
  5. Отчетность участников группы включается головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с использованием методов консолидации исходя из доли прямого и/или косвенного контроля участников группы в капитале каждого участника.
  6. Отчетность участника группы подлежит обязательному включению в консолидированную отчетность с использованием метода полной консолидации в случае преобладающего участия других участников в его уставном капитале (например, если доля прямого и/или косвенного контроля банковской/консолидированной группы составляет более 50% голосующих акций (долей)).
  7. Метод пропорциональной консолидации используется в консолидированной отчетности в случае включения отчетности участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством участников на основании договора, заключенного с участием головной кредитной организации и/или участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы по методу полной консолидации (пункт 2.3 Положения N 191-П), и содержащего положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных участников.
  8. Использование метода эквивалентной стоимости рекомендуется при консолидации отчетности зависимых организаций в случае, если доля контроля участников банковской/консолидированной группы в таких организациях составляет прямо и/или косвенно более 20% голосующих акций (долей) уставного капитала участника.
  9. Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 20% голосующих акций (долей) организации Б и 51% голосующих акций (долей) дочерней организации В, которая, в свою очередь, также владеет 51% голосующих акций (долей) дочерней организации Б. Таким образом, головная кредитная организация прямо и косвенно оказывает существенное влияние, имея долю контроля 71%, на деятельность участника Б и включает его данные в консолидированную отчетность по методу полной консолидации.
  10. Отчетность юридического лица не включается в консолидированную отчетность группы в случае, если головная кредитная организация и/или участники группы прямо и/или косвенно владеют менее 20% акций (долей) уставного капитала такого юридического лица, а также отсутствуют другие признаки существенного влияния участников группы на решения, принимаемые органами управления юридического лица.
  11. Консолидированная отчетность составляется головной кредитной организацией по формам, в порядке и сроки, установленные Положением N 191-П.
  12. Отчетные данные участников группы включаются головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с первого числа месяца квартала, следующего за датой приобретения головной кредитной организацией и/или участниками группы акций (долей) нового участника группы.
  13. 2. Составление консолидированной отчетности
  14. При использовании метода полной консолидации в консолидированный балансовый отчет объединяются все требования и обязательства головной кредитной организации и участников группы путем построчного суммирования соответствующих данных, в консолидированный отчет о прибылях и убытках - доходы и расходы.
  15. При использовании метода пропорциональной консолидации требования и обязательства, доходы и расходы участников группы включаются в консолидированную отчетность в размере доли контроля, принадлежащей участникам группы.
  16. При использовании метода эквивалентной стоимости в консолидированный балансовый отчет включаются:
  17. - доля головной кредитной организации и участников группы в собственных средствах (чистых активах) зависимой организации за отчетный период;
  18. - стоимость акций по эквивалентной стоимости на дату составления консолидированного балансового отчета.
  19. В консолидированный отчет о прибылях и убытках включается доля головной кредитной организации и участников группы в финансовом результате зависимой организации за отчетный период.
  20. Если доля контроля головной кредитной организации и участников группы в уставном капитале участника составляет более 50%, но менее 100%, то в консолидированном балансовом отчете и консолидированном отчете о прибылях и убытках выделяется доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом результате группы.
  21. Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 60% акций кредитной организации Б, доля малых акционеров (участников) - 40%. Собственные средства кредитной организации Б составляют 20 тыс. рублей. В консолидированном балансовом отчете группы выделяется доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) кредитной организации Б, в размере 8 тыс. рублей (20 тыс. рублей x 40% / 100%).
  22. В дальнейшем при составлении консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) группы рассчитывается головной кредитной организацией исходя из доли участия головной кредитной организации и участников группы.
  23. При приобретении головной кредитной организацией или участниками группы акций (долей) уставного капитала юридического лица в консолидированном балансовом отчете выделяется положительная или отрицательная разница стоимости приобретения долей капитала. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала отражается в активе консолидированного балансового отчета, отрицательная - в пассиве. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала амортизируется головной кредитной организацией равными долями в течение 5 лет.
  24. Пример 2. Кредитная организация А приобрела 60% акций кредитной организации Б за 17 тыс. рублей. Собственные средства кредитной организации Б составили на дату продажи 20 тыс. рублей. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала составляет 5 тыс. рублей (17 тыс. рублей - 20 тыс. рублей x 60% / 100%). Ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет 1 тыс. рублей (5 тыс. рублей / 5).
  25. При консолидации отчетности головной кредитной организации и участников группы из консолидированной отчетности путем корректировок исключаются их взаимные операции, инвестиции, акции (доли) уставного капитала, резервы, фонды и прибыль, полученные участниками до приобретения группой акций (долей).
  26. Значения корректировок формируются головной кредитной организацией в карточках консолидации участников, журналах взаиморасчетов и корректировок в соответствии с требованиями Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности", зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.01.2004, N 5494.
  27. 3. Составление консолидированной отчетности при приобретении участниками группы акций
  28. (долей) участника группы
  29. При составлении консолидированной отчетности при приобретении участниками группы акций (долей) участника группы головная кредитная организация в консолидированном балансовом отчете:
  30. - исключает вложения головной кредитной организации и участников группы в уставные капиталы участников в части, им принадлежащей, а также вложения участников группы в уставный капитал головной кредитной организации;
  31. - исключает собственные средства (чистые активы) участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала;
  32. - включает показатель положительной или отрицательной разницы стоимости приобретения долей капитала;
  33. - включает долю малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом результате участников группы;
  34. - исключает взаимные требования и обязательства участников группы.
  35. При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках головная кредитная организация исключает финансовый результат участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала и включает долю малых акционеров (участников) в финансовом результате участников группы.
  36. Пример 1. Составление консолидированного балансового отчета.
  37. Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2000 года 80% акций организации Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) организации Б составляли 625 тыс. рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. Консолидированный балансовый отчет составляется на следующую отчетную дату после даты приобретения акций участника группы - на 01.01.2001.
  38. Балансовый отчет кредитной организации А
  39. Наименование статей 01.01.2001 Наименование статей 01.01.2001
    Актив Пассив
    1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи 600 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1400
    2. Основные средства 200 2. Резервы и фонды 200
    3. Прочие активы за вычетом резервов 800 3. Прибыль за отчетный период -
    Всего активов: 1600 Всего пассивов: 1600
  40. Балансовый отчет участника группы Б
  41. Наименование статей 01.01.2001 Наименование статей 01.01.2001
    Актив Пассив
    1. Основные средства 300 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400
    2. Прочие активы за вычетом резервов 325 2. Резервы и фонды 225
    3. Прибыль за отчетный период -
    Всего активов: 625 Всего пассивов: 625
  42. Отчет о составе участников банковской группы 
  43. N
п/п

    Полное
наиме-
нование
юриди-
ческого
лица -
участ-
ника
группы

    Факти-
ческое
место
нахож-
дения
участ-
ника
группы
(поч-
товый
адрес)

    Место
нахож-
дения
участ-
ника
груп-
пы,
уста-
нов-
ленное
учре-
дитель-
ными
доку-
ментами

    Код ОКПО
(для ре-
зидентов);
код страны
места на-
хождения
(для нере-
зидентов)

    Регист-
рацион-
ный но-
мер
участ-
ника
груп-
пы -
кредит-
ной ор-
ганиза-
ции

    Организа-
ции, вхо-
дящие в
состав
группы,
имеющие
пакет ак-
ций (долю
участия)
в капита-
ле участ-
ника

    Удельный
вес го-
лосующих
акций
(долей),
принад-
лежащих
органи-
зации в
уставном
капитале
участни-
ка
(процен-
тов с
одним
десятич-
ным зна-
ком)

    Метод
консо-
лида-
ции

    Основание
для не-
включения
отчетнос-
ти участ-
ника в
состав
форм 802
- 805

    Вид
дея-
тель-
ности

    Наличие
согласия
Банка
России
на при-
обрете-
ние бо-
лее 20%
акций
(долей)
кредит-
ной ор-
ганиза-
ции

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    11

    12

    0.
1.

    А
Б

    0

    80

    1
  44. Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
  45. Карточка консолидации участника группы Б для метода
  46. полной консолидации
  47. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (процентов) Доля участия (процентов) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 х гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    01.01.2001 80 80 600 625 25 100 - 125
    ..... ..... ..... ..... ..... ..... ..... ..... .....
  48. Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2001
  49. Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.
  50. N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + 4) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
    увеличение уменьшение
    балансовый отчет участника Б
    1 2 3 4 5 6 7 8
    АКТИВЫ
    1. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 200 300 500 500
    2. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 600 600 600 0
    3. Разница стоимости приобретения долей капитала 100 100
    4. Прочие активы за вычетом резервов 800 325 1125 1125
    5. Всего активов 1600 625 2225 100 600 1725
    ПАССИВЫ
    6. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) - всего, в т.ч. 1400 400 1800 400 1400
    7. Резервы и фонды 200 225 425 225 200
    8. Прибыль (убыток) за отчетный период
    9. Доля малых акционеров (участников) - всего, в т.ч. 125 125
    9.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) 125 125
    9.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)
    10. Всего пассивов 1600 625 2225 125 625 1725
  51. Пример 2. Составление консолидированной отчетности с использованием методов полной и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости.
  52. Головная кредитная организация А за период с 01.01.2001 по 31.12.2002 с целью инвестирования приобрела акции (доли):
  53. 1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс. руб. Под данные инвестиции кредитной организацией А созданы резервы в сумме 200 тыс. рублей.
  54. 2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс. руб. Головная кредитная организация А предоставила кредитной организации Б2 кредит в сумме 200 тыс. рублей (резерв на возможные потери по ссудам не сформирован).
  55. 3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3 на сумму 10 тыс. руб., собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс. руб. Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса головной кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность.
  56. 4. 35% обыкновенных акций кредитной организации - нерезидента В1 на сумму 72 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства В1 на дату приобретения составляли 200 тыс. руб.
  57. 5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160 тыс. руб. Головная кредитная организация А не оказывает существенного влияния на решения, принимаемые участником В2, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность, в том числе в отчет о составе участников банковской/консолидированной группы.
  58. 6. 33% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс. руб. (01.01.2002), управление которой осуществляется ограниченным количеством акционеров (участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили 300 тыс. руб.
  59. 7. 60% обыкновенных акций Д1 - некредитной организации были приобретены кредитной организацией Б1 на сумму 160 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли 300 тыс. руб.
  60. Отчет о составе участников банковской группы 
  61. N
п/п

    Полное
наиме-
нование
юриди-
ческого
лица -
участ-
ника
группы

    Факти-
ческое
место
нахож-
дения
участ-
ника
группы
(поч-
товый
адрес)

    Место
нахож-
дения
участ-
ника
груп-
пы,
уста-
нов-
лен-
ное
учре-
ди-
тель-
ными
доку-
мен-
тами

    Код ОКПО
(для ре-
зиден-
тов);
код стра-
ны места
нахожде-
ния (для
нерези-
дентов)

    Регистра-
ционный
номер
участни-
ка груп-
пы - кре-
дитной
организа-
ции

    Органи-
зации,
входя-
щие в
состав
группы,
имеющие
пакет
акций
(долю
участия)
в капи-
тале
участни-
ка

    Удельный
вес голо-
сующих
акций
(долей),
принадле-
жащих ор-
ганизации
в устав-
ном капи-
тале
участни-
ка (про-
центов с
одним де-
сятичным
знаком)

    Метод
консо-
лидации

    Основание
для не-
включения
отчетнос-
ти участ-
ника в
состав
форм 802
- 805

    Вид
дея-
тель-
ности

    Наличие
согласия
Банка
России
на при-
обрете-
ние бо-
лее 20%
акций
(долей)
кредит-
ной ор-
ганиза-
ции

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    11

    12

    0.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

    А
Б1
Б2
Б3
В1
Г1
Д1

    0
0
0
0
0
0
1

    66
95
51
35
33
60

    1
1
1
3
2
1

    А

    1
1
1
1
1
1
  62. Балансовый отчет кредитной организации А на дату
  63. составления консолидированной отчетности на 01.01.2003
  64. Наименование статей Актив Наименование статей Пассив
    1 2 3 4
    1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, всего, в т.ч. 1218 1. Средства кредитных организаций 200
    - ценные бумаги Б1 396 2. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1000
    - ценные бумаги Б2 620 3. Резервы и фонды 218
    - ценные бумаги В1 72
    - ценные бумаги В2 40
    - ценные бумаги Г1 80
    - ценные бумаги Б3 10
    2. Ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность 200
    3. Резерв под обесценение ценных бумаг и на возможные потери (200)
    4. Прочие активы за вычетом резервов 200
    Всего активов: 1418 Всего пассивов: 1418 
  65. Балансовый отчет участника группы Б1             Балансовый отчет участника группы Б1
на 01.01.2001                                      на 01.01.2002
    Актив

    Пассив

    Актив

    Пассив

    1.       Прочие
активы       за
вычетом
резервов

    600

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    400

    1.       Ценные
бумаги,
имеющиеся     в
наличии     для
продажи

    160

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    400

    2. Резервы    и
фонды

    200

    2.       Прочие
активы       за
вычетом
резервов

    640

    2. Резервы    и
фонды

    200

    3.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    -

    3.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    200

    Всего активов

    600

    Всего пассивов

    600

    Всего активов

    800

    Всего пассивов

    800
  66. Балансовый отчет участника группы Б1 на 01.01.2003
  67. Актив Пассив
    1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 160 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400
    2. Прочие активы за вычетом резервов 740 2. Резервы и фонды 400
    3. Прибыль (убыток) за отчетный период 100
    Всего активов 900 Всего пассивов 900 
  68. Балансовый отчет участника группы Б2             Балансовый отчет участника группы Б2
на 01.01.2002                                    на 01.01.2003
    Актив

    Пассив

    Актив

    Пассив

    1.     Денежные
средства      и
счета         в
Центральном
банке
Российской
Федерации

    -

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    300

    1.     Денежные
средства      и
счета         в
Центральном
банке
Российской
Федерации

    200

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    300

    2.       Прочие
активы       за
вычетом
резервов

    600

    2. Резервы    и
фонды

    300

    2.       Прочие
активы       за
вычетом
резервов

    720

    2. Резервы    и
фонды

    300

    3.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    -

    3.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    120

    4.       Прочие
обязательства

    200

    Всего активов

    600

    Всего пассивов

    600

    Всего активов

    920

    Всего пассивов

    920

    Балансовый отчет участника группы В1             Балансовый отчет участника группы В1
на 01.01.2002                                    на 01.01.2003
    Актив

    Пассив

    Актив

    Пассив

    1.       Прочие
активы       за
вычетом
резервов

    200

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    200

    1.       Прочие
активы       за
вычетом
резервов

    300

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    200

    2.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    2.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    100

    Всего активов

    200

    Всего пассивов

    200

    Всего активов

    300

    Всего пассивов

    300

    Балансовый отчет участника группы Г1             Балансовый отчет участника группы Г1
на 01.01.2002                                    на 01.01.2003
    Актив

    Пассив

    Актив

    Пассив

    1.       Прочие
активы       за
вычетом
резервов

    300

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    300

    1.       Прочие
активы       за
вычетом
резервов

    420

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    300

    2.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    2.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    120

    Всего активов

    300

    Всего пассивов

    300

    Всего активов

    420

    Всего пассивов

    420

    Балансовый отчет участника группы Д1             Балансовый отчет участника группы Д1
на 01.01.2002                                    на 01.01.2003
    Актив

    Пассив

    Актив

    Пассив

    1. Иные  активы
участника
группы        -
некредитной
организации

    300

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    200

    1. Иные  активы
участника
группы        -
некредитной
организации

    400

    1.     Уставный
капитал
(средства
акционеров
(участников))

    200

    2. Резервы    и
фонды

    100

    2. Резервы    и
фонды

    100

    3.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    3.      Прибыль
(убыток)     за
отчетный
период

    100

    Всего активов

    300

    Всего пассивов

    300

    Всего активов

    400

    Всего пассивов

    400
  69. Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
  70. Карточка консолидации участника группы Б1 для метода
  71. полной консолидации
  72. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 х гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    Дата приобретения 01.01.2001 66 66 396 600 204 204
    Прибыль 2001 года 66 66 - 200 200 132 68
    Итого на 01.01.2002 66 66 396 800 404 - 132 272
    Прибыль 2002 года 66 66 - 100 100 66 34
    Итого на 01.01.2003 66 66 396 900 504 - 198 306
  73. Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
  74. Карточка консолидации участника группы Б2 для метода
  75. полной консолидации
  76. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 х гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    Дата приобретения 01.01.2002 95 95 620 600 (20) 50 30
    Прибыль 2002 года 95 95 - 120 120 114 6
    Амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала - - - - (10) (10) -
    Итого на 01.01.2003 95 95 620 720 100 40 104 36
  77. Ежегодная сумма списания положительной разницы стоимости приобретения долей капитала рассчитывается следующим образом: 50 тыс. руб.: 5 лет = 10 тыс. руб.
  78. Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
  79. Карточка консолидации участника группы Г1 для метода
  80. пропорциональной консолидации
  81. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы (собственные средства х гр. 2 / 100) Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    Дата приобретения 01.01.2002 33 33 80 100 20 (20)
    Прибыль 2002 года 33 33 40 40 40
    Итого на 01.01.2003 33 33 80 140 60 (20) 40
  82. В момент приобретения группой акций (долей) участника группы Г1 (01.01.2002) собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс. руб. Поскольку данные участника группы включаются в консолидированную отчетность методом пропорциональной стоимости, то на момент приобретения собственные средства, принадлежащие группе, составили 300 х 33% = 100 тыс. рублей.
  83. Прибыль, полученная участником группы в 2002 году, составила 120 тыс. руб. Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс. руб. х 33% = 40 тыс. рублей.
  84. Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
  85. Карточка консолидации участника группы В1 для метода
  86. эквивалентной стоимости
  87. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4 - гр. 7) Стоимость акций по эквивалентной стоимости (гр. 2 х гр. 5) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    01.01.2002 35 35 72 200 2 70 - -
    Прибыль 2002 года 35 35 - 100 - 35 35
    Списание разницы стоимости приобретения долей капитала на расходы группы в 2002 году (2) (2)
    Итого на 01.01.2003 35 35 72 300 - 105 33 -
  88. В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала оказалось, что данный показатель составляет незначительную сумму, то указанная разница списывается сразу на расходы группы. В нашем примере в 2002 году сумма разницы стоимости приобретения долей капитала будет списана на расходы группы.
  89. Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
  90. Карточка консолидации участника группы Д1 для метода
  91. полной консолидации
  92. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 х гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    01.01.2002 60 40 160 300 140 (20) - 120
    Прибыль 2002 года 60 40 - 100 - - 40 60
    Итого на 01.01.2003 60 40 160 400 240 (20) 40 180
  93. У участника группы доли контроля и участия не совпадают, поэтому доля группы в прибыли рассчитывается как произведение доли участия группы в уставном капитале участника и величины его прибыли, а оставшаяся часть прибыли будет принадлежать малым акционерам (участникам).
  94. Консолидированный
  95. балансовый отчет группы на 01.01.2003
  96. Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.
  97. N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы Промежуточный результат (гр. 3 + 4 + 5 + 6) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
    балансовый отчет участника Б1 балансовый отчет участника Б2 балансовый отчет участника Д1 балансовый отчет участника Г1 увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 5а 6 7 8 9 10
    АКТИВЫ
    1. Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации 200 200 200
    2. Ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность 200 200 200 0
    3. Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (3.1 - 3.2) 1018 160 1178 250 (50 + 200) 1378 50
    3.1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, в т.ч.: 1218 160 1378 50 1378 (396 + 620 + 72 + 50 + 80 + + 160) 50
    3.А. Акции (доли) по эквивалентной стоимости х х х х х 105 (70 + 35) 105
    3.2. Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери (200) (200) 200 0
    4. Разница стоимости приобретения долей капитала 52 (50 + 2) 12 (10 + 2) 40
    5. Прочие активы за вычетом резервов 200 740 720 126 1786 1786
    6. Иные активы участников группы - некредитных организаций 400 400 400
    7. Всего активов 1418 900 920 400 126 3764 407 1590 2581
    ПАССИВЫ
    8. Средства кредитных организаций 200 200 400 200 200
    9. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) - всего, в т.ч. 1000 400 300 200 100 2000 1000 (400 + 300 + 100 + 200) 1000
    10. Резервы и фонды 218 400 300 100 1018 332 (132 + 200) 800 (200 + 300 + 200 + 100) 550
    11. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 120 100 40 360 295 (66 + 114 + 40 + 40 + 35) 372 (100 + 120 + 10 + 2 + 40 + 100) 283
    12. Разница стоимости приобретения долей капитала 40 (20 + 20) 40
    13. Доля малых акционеров (участников), в т.ч.: 522 (422 + 100) 522
    13.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) 422 (136 + 68 + 68 + 15 + 15 + 80 + 40) 422
    13.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам) 100 (34 + 6 + 60) 100
    14. Всего пассивов 1418 900 920 400 126 3764 1175 2358 2581
  98. Примечания. 1. По строкам 3.1 и 3.А в графе 10 включается величина инвестиций в уставные капиталы кредитных организаций Б3 и В2 (в сумме 50 тыс. рублей), отчетные данные которых не включаются в консолидированную отчетность.
  99. 2. Резервы на возможные потери под инвестиции в уставный капитал кредитной организации Б1 сформированы головной кредитной организацией в 2001 году; поскольку инвестиции данного участника исключаются при составлении консолидированной отчетности, резервы на возможные потери должны быть восстановлены и отнесены на резервы и фонды (увеличивается строка 3.2 актива и строка 9 пассива).
  100. Консолидированный отчет о прибылях и убытках
  101. группы на 01.01.2003
  102. N п/п Статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках Показатели головной кредитной организации А Показатели участников группы Промежуточный результат Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций) Всего
    отчет участника Б1 отчет участника Б2 отчет участника Д1 отчет участника Г1 увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 5а 5б 6 7 8 9
    ДОХОДЫ
    1 Проценты полученные и аналогичные доходы 50 50 50 0
    2 Комиссионные доходы
    3 Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы 120 170 290 290
    4 Доходы от операций по купле -продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг 150 150 150
  103. При последующих составлениях консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках корректировки, сделанные в первой консолидированной отчетности, повторяются.
  104. 4. Составление консолидированной отчетности после приобретения участниками группы акций (долей) участника группы
  105. Если приобретение (продажа) акций (долей) участника группы осуществлялось(лась) головной кредитной организацией и участниками группы поэтапно, то расчет разницы стоимости приобретения долей капитала производится следующим образом:
  106. - если доля контроля участников группы не изменилась - разница стоимости приобретения долей капитала не пересчитывается;
  107. - если доля контроля участников группы изменилась - разница стоимости приобретения долей капитала должна быть пересчитана.
  108. Пример 1. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия.
  109. Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2001 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника группы Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.
  110. В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 400 тыс. руб.
  111. Акционеры (участники) организации Б дополнительно вносят в уставный капитал средства пропорционально доле участия в капитале.
  112. Балансовый отчет кредитной организации А
  113. Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004 Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004
    Актив Пассив
    1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи 600 600 920 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1400 1400 1400
    2. Основные средства 200 200 200 2. Резервы и фонды 100 100 200
    3. Прочие активы за вычетом резервов 800 800 680 3. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 100 200
    Всего активов: 1600 1600 1800 Всего пассивов: 1600 1600 1800
  114. Балансовый отчет участника группы Б
  115. Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004 Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004
    Актив Пассив
    1. Основные средства 300 300 300 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400 400 800
    2. Прочие активы за вычетом резервов 325 425 900 2. Резервы и фонды 225 225 325
    3. Прибыль (убыток) за отчетный период 0 100 75
    Всего активов: 625 725 1200 Всего пассивов: 625 725 1200 
  116. Расчет прибыли, принадлежащей группе:
                                      01.01.2003     01.01.2004
Прибыль головной кредитной
организации А                         100 тыс. руб.  200 тыс. руб.
80% прибыли
консолидируемого
участника группы Б                     80 тыс. руб.   60 тыс. руб.
                                     (100 тыс. руб.  (75 тыс. руб.
                                         х 80%)         х 80%)
Амортизация разницы стоимости
приобретения долей капитала          (20 тыс. руб.) (20 тыс. руб.)
Итого прибыль группы:                 160 тыс. руб.  240 тыс. руб.
Доля  резервов  и  фондов,  принадлежащих  группе,  на  01.01.2004
рассчитывается следующим образом:
Резервы и фонды кредитной
организации А                   200 тыс. руб. (баланс А)
Доля группы в увеличении
резервов и фондов участника Б   80 тыс. руб. (80% х 100 тыс. руб.)
Амортизационные отчисления по
списанию разницы стоимости
приобретения долей капитала
за 2002 год                     (20 тыс. руб.)
Итого:                          260 тыс. руб.
Расчет амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала:
Сумма годовых амортизационных отчислений - 100 тыс. руб. / 5 лет =
20 тыс. руб.
Сумма разницы стоимости приобретения  долей  капитала  за  вычетом
амортизации составит:
    на 01.01.2003 - 100 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб.
    на 01.01.2004 - 80 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 60 тыс. руб.
Доля собственных    средств,    принадлежащая   малым   акционерам
(участникам), на 01.01.2004 рассчитывается следующим образом:
1. Доля малых акционеров
(участников)
в собственных средствах
группы на 01.01.2002           125 тыс. руб. (20% х 625 тыс. руб.)
2. Доля малых акционеров
(участников) в прибыли
участника Б за 2002 год        20 тыс. руб. (20% х 100 тыс. руб.)
3. Доля малых акционеров
(участников) при увеличении
уставного капитала
участника Б в 2003 году        80 тыс. руб. (20% х 400 тыс. руб.)
Итого:                         225 тыс. руб.
Расчет прибыли,  принадлежащей малым акционерам  (участникам),  на
01.01.2004:
20% прибыли
консолидированного
участника группы Б             75 тыс. руб. х 20% = 15 тыс. руб.
  117. Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
  118. Карточка консолидации участника группы Б
  119. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    01.01.2002 80 80 600 625 25 100 125
    Прибыль за 2002 год 80 80 100 100 80 20
    Амортизация разницы стоимости долей капитала (20) (20)
    Итого на 01.01.2003 80 80 600 725 125 80 60 145
    Увеличение уставного капитала 80 80 320 400 80 80
    Прибыль за 2003 год 80 80 75 75 60 15
    Амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала (20) (20)
    Итого на 01.01.2004 80 80 920 1200 280 60 100 240
  120. Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
  121. Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки по условию примера.
  122. N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + 4) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
    балансовый отчет участника Б увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    АКТИВЫ
    1. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 200 300 500 500
    2. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 920 920 920 0
    3. Разница стоимости приобретения долей капитала 100 40 (20 + 20) 60
    4. Прочие активы за вычетом резервов 680 900 1580 1580
    5. Всего активов 1800 1200 3000 100 960 2140
    ПАССИВЫ
    6. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч. 1400 800 2200 800 (400 + 400) 1400
    7. Резервы и фонды 200 325 525 80 345 (325 + 20) 260
    8. Прибыль (убыток) за отчетный период 200 75 275 60 95 (75 + 20) 240
    9. Доля малых акционеров (участников) всего, в т.ч. 240 240
    9.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) 225 (125 + 20 + 80) 225
    9.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам) 15 15
    10. Всего пассивов 1800 1200 3000 380 1240 2140
  123. Пример 2. Увеличение доли уставного капитала участника, принадлежащей группе.
  124. Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.
  125. В I квартале 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб., все акции реализованы головной кредитной организации по номинальной стоимости.
  126. Балансовый отчет консолидируемого участника группы А
  127. Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004 Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004
    Актив Пассив
    1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи 600 600 700 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1400 1400 1400
    2. Основные средства 200 200 200 2. Резервы и фонды 100 100 200
    3. Прочие активы за вычетом резервов 800 800 800 3. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 100 100
    Всего активов: 1600 1600 1700 Всего пассивов: 1600 1600 1700
  128. Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б
  129. Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004 Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004
    Актив Пассив
    1. Основные средства 300 300 300 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400 400 500
    2. Прочие активы за вычетом резервов 325 425 600 2. Резервы и фонды 225 225 325
    3. Прибыль (убыток) за отчетный период 0 100 75
    Всего активов: 625 725 900 Всего пассивов: 625 725 900
  130. До увеличения уставного капитала:
  131. Доля уставного капитала, принадлежащая группе, составила 320 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 80%).
  132. После увеличения уставного капитала:
  133. Доля уставного капитала, принадлежащая группе, стала равна 420 тыс. руб. (320 тыс. руб. + 100 тыс. руб.).
  134. Доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного капитала будет составлять 84% (420 тыс. руб. / 500 тыс. руб. х 100%).
  135. При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. изменяется доля контроля головной кредитной организации А с 80% до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения доли малых акционеров (участников) - головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров (участников) в уставном капитале за 20 тыс. руб. (4% х 500 тыс. руб.).
  136. На 01.04.2003 4% собственных средств участника Б (825 тыс. руб.) составляют 33 тыс. руб. (4% х 825 тыс. руб.). Так как кредитная организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс. руб., а их стоимость составляет 33 тыс. руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс. руб. (20 тыс. руб. - 33 тыс. руб.) и на такую же величину уменьшается доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на 01.04.2003 составила 67 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 20 тыс. руб. - 13 тыс. руб.). Ежегодные амортизационные отчисления в последующие 4 года с 01.01.2003 будут равны 17 тыс. руб. = 67 тыс. руб. / 4 года.
  137. Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы на 01.04.2003 составляет 132 тыс. руб. = 16% х 825 тыс. руб. 
  138. Резервы   и   фонды,   принадлежащие   группе,    на    01.01.2004
рассчитываются следующим образом:
1. Фонды кредитной организации А  200 тыс. руб. (баланс А)
2. Доля группы в увеличении
фондов участника группы Б         80 тыс. руб. (100 тыс. руб. х
                                  80%)
3. Амортизационные отчисления
по списанию разницы стоимости
приобретения долей капитала
за 2002 год                       (20 тыс. руб.)
Итого фонды группы:               260 тыс. руб.
Расчет прибыли, принадлежащей группе на 01.01.2004:
1. Прибыль кредитной
организации А                     100 тыс. руб.
2. 84% прибыли
консолидируемого участника
группы Б                          75 тыс. руб. х 84% = 63 тыс.
                                  руб.
3. Амортизация положительной
разницы стоимости приобретения
долей капитала                    (17 тыс. руб.)
Итого прибыль группы:             146 тыс. руб.
Расчет прибыли, принадлежащей  малым  акционерам  (участникам)  на
01.01.2004:
16% прибыли консолидируемого
участника группы Б                75 тыс. руб. х 16% = 12 тыс.
                                  руб.
  139. Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б.
  140. Карточка консолидации для метода полной консолидации
  141. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (процентов) Доля участия (процентов) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    01.01.2002 80 80 600 625 25 100 125
    Прибыль 2002 года 80 80 100 100 80 20
    Амортизация (20) (20)
    Итого на 01.01.2003 80 80 600 725 125 80 60 145
    Увеличение уставного капитала 100 100 (13) (13)
    Итого на 01.04.2003 84 84 700 825 125 67 60 132
    Прибыль за 2003 год 84 84 75 75 63 12
    Амортизация (17) (17)
    Итого на 01.01.2004 84 84 700 900 200 50 106 144
  142. Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
  143. Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.
  144. N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + 4) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
    балансовый отчет участника Б увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    АКТИВЫ
    1. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 200 300 500 500
    2. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 700 700 700 0
    3. Разница стоимости приобретения долей капитала 100 50 (20 + 13 + 17) 50
    4. Прочие активы за вычетом резервов 800 600 1400 1400
    5. Всего активов 1700 900 2600 100 750 1950
    ПАССИВЫ
    6. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч. 1400 500 1900 500 (400 + 100) 1400
    7. Резервы и фонды 200 325 525 80 345 (225 + 100 + 20) 260
    8. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 75 175 63 92 (75 + 17) 146
    9. Доля малых акционеров (участников) всего, в т.ч. 157 13 144
    9.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) 145 (80 + 45 + 20) 13 132
    9.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам) 12 12
    10. Всего пассивов 1700 900 2600 300 950 1950
  145. Пример 3. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым акционерам (участникам).
  146. Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80% акций (долей) организации Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника группы Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.
  147. В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб. путем реализации этих акций малым акционерам (участникам) по номинальной стоимости.
  148. Балансовый отчет консолидируемого участника группы А
  149. Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004 Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004
    Актив Пассив
    1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи 600 600 600 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1400 1400 1400
    2. Основные средства 200 200 200 2. Резервы и фонды 100 100 200
    3. Прочие активы за вычетом резервов 800 800 680 3. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 100 (120)
    Всего активов: 1600 1600 1480 Всего пассивов: 1600 1600 1480
  150. Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б
  151. Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004 Наименование статей 01.01.2002 01.01.2003 01.01.2004
    Актив Пассив
    1. Основные средства 300 300 300 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400 400 500
    2. Прочие активы за вычетом резервов 325 425 600 2. Резервы и фонды 225 225 325
    3. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 100 75
    Всего активов: 625 725 900 Всего пассивов: 625 725 900
  152. До увеличения уставного капитала:
  153. Балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации А, составляет: 400 тыс. руб. х 80% / 100% = 320 тыс. руб.
  154. После увеличения уставного капитала:
  155. Доля контроля, принадлежащая группе, составляет 64% = 320 тыс. руб. / 500 тыс. руб. х 100%.
  156. При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет увеличения доли участия малых акционеров (участников) доля контроля малых акционеров (участников) увеличивается с 20% до 36%, а доля контроля группы уменьшается с 80% до 64%. Величину влияния уменьшения доли контроля группы на разницу стоимости приобретения долей капитала можно рассчитать следующим образом: 80 тыс. руб. х (80% - 64%) / 80% = 16 тыс. руб. Таким образом, на 01.01.2003 разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 16 тыс. руб. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб. / 4 года.
  157. Сокращение доли контроля группы до 64% привело к уменьшению доли собственных средств (чистых активов) участника группы, которыми владеет группа, на 68 тыс. руб. Данный результат получен следующим образом: часть собственных средств организации Б после увеличения уставного капитала равна (528 тыс. руб. = 825 тыс. руб. х 64%) минус часть собственных средств организации Б до увеличения уставного капитала (580 тыс. руб. = 725 тыс. руб. х 80%) минус изменение разницы стоимости приобретения долей капитала 16 тыс. руб. Таким образом, получаем: 528 тыс. руб. - 580 тыс. руб. - 16 тыс. руб. = -68 тыс. руб.
  158. На 01.01.2003 убыток группы составил 8 тыс. руб. с учетом прибыли группы на 01.01.2003.
  159. Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы составляет на 01.01.2003 297 тыс. руб. (36% от 825 тыс. руб.). 
  160. Резервы   и   фонды,   принадлежащие   группе,    на    01.01.2004
рассчитываются следующим образом:
1. Фонды кредитной
организации А                   200 тыс. руб. (баланс А)
2. Доля группы в
увеличении фондов
участника Б                     80 тыс. руб. (80% х 100 тыс. руб.)
3. Убыток кредитной организации
А при уменьшении ее доли
контроля в участнике
группы Б                        (68 тыс. руб.)
4. Амортизационные отчисления
по списанию разницы стоимости
приобретения долей капитала
за 2002 год                     (20 тыс. руб.)
Итого фонды группы:             192 тыс. руб.
Расчет прибыли, принадлежащей группе на 01.01.2004:
1. Убыток кредитной
организации А                   (120 тыс. руб.)
2. 64% прибыли
консолидируемого
участника группы Б              75 тыс. руб. х 64% = 48 тыс. руб.
3. Амортизация разницы
стоимости приобретения
долей капитала                  (16 тыс. руб.)
Итого убыток группы:            (156 тыс. руб.)
Расчет прибыли,  принадлежащей малым  акционерам  (участникам)  на
01.01.2004:
36% прибыли
консолидированного
участника группы Б              75 тыс. руб. х 36% = 27 тыс. руб.
  161. Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б.
  162. Карточка консолидации для метода полной консолидации
  163. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    01.01.2002 80 80 600 625 25 100 - 125
    Прибыль за 2002 год 80 80 100 100 - 80 20
    Амортизация (20) (20)
    Итого на 01.01.2003 80 80 600 725 125 80 60 145
    Увеличение уставного капитала 100 100 (16) (68) 152
    Итого 64 64 600 825 225 64 (8) 297
    Прибыль за 2003 год 64 64 75 75 48 27
    Амортизация (16) (16)
    Итого на 01.01.2004 64 64 600 900 300 48 24 324
  164. Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
  165. Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.
  166. N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + 4) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
    балансовый отчет участника Б
    увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    АКТИВЫ
    1. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 200 300 500 500
    2. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 600 600 600 0
    3. Разница стоимости приобретения долей капитала 100 52 (20 + 16 + 16) 48
    4. Прочие активы за вычетом резервов 680 600 1280 1280
    5. Всего активов 1480 900 2380 100 652 1828
    ПАССИВЫ
    6. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч. 1400 500 1900 500 (400 + 100) 1400
    7. Резервы и фонды 200 325 525 80 413 (225 + 100 + 20 + 68) 192
    8. Прибыль (убыток) за отчетный период (120) 75 (45) 48 91 (75 + 16) (88)
    9. Доля малых акционеров (участников) всего, в т.ч. 324 324
    9.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) 297 (80 + 45 + 100 + 52 + 20) 297
    9.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам) 27 27
    10. Всего пассивов 1480 900 2380 452 1004 1828
  167. Пример 4. Полная продажа акций участников - нерезидентов третьим лицам.
  168. Компания А приобретает 01.01.2002 за 150 тыс. руб. 100% акций иностранной компании Б:
  169. - номинальная стоимость акций Б - 150 тыс. руб.
  170. - собственные средства Б на 01.01.2002 - 100 у.е.
  171. - прибыль компании Б за 2002 год - 50 у.е. (в 2003 году прибыли нет)
  172. - обменный курс на 01.01.2002 - 1 у.е. = 1,5 руб.
  173. - обменный курс на 01.01.2004 - 1 у.е. = 2 руб.
  174. - усредненный курс за 2002 год - 1 у.е. = 1,75 руб.
  175. Компания А продает 01.01.2004 все акции дочерней компании Б за 170 тыс. руб. 
  176.     1. Курсовые разницы на 01.01.2004 от пересчета:
- собственных средств
на 01.01.2002                   100 х (2 - 1,5) = 50 тыс. руб.
- прибыли                       50 х (2 - 1,75) = 12,5 тыс. руб.
                                ---------------------------------
                                                  62,5 тыс. руб.
    2. Прибыль от продажи:
Цена продажи акций              170 тыс. руб.
Собственные средства,
проданные по состоянию
на 01.01.2004                   150 х 2 = 300 тыс. руб.
Убыток от продажи акций         170 - 300 = (130 тыс. руб.)
Накопленная курсовая разница    62,5 тыс. руб.
Консолидированный убыток        (130) + 62,5 = (67,5 тыс. руб.)
Прибыль компании А от продажи   170 - 150 = 20 тыс. руб.
    Деконсолидация
                              Увеличение            Уменьшение
Ценные бумаги, имеющиеся
в наличии для продажи         150 тыс. руб.
Консолидированные фонды       87,5 тыс. руб.
                              (50 х 1,75)
Курсовые разницы              62,5 тыс. руб.
Собственные средства                              300 тыс. руб.
    Корректировка прибыли
Прибыль от продажи            87,5 тыс. руб.
Консолидированные фонды                           87,5 тыс. руб.
  177. Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б.
  178. Карточка консолидации для метода полной консолидации
  179. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника до и после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    01.01.2002 100 100 150 150 - - - -
    Прибыль за 2002 год 100 100 - 87,5 87,5 - 87,5 -
    Разница от пересчета собственных средств на 01.01.2002 100 100 - 50 50 - 50 -
    Разница от пересчета прибыли 100 100 - 12,5 12,5 - 12,5 -
    Итого на 31.01.2003 100 100 150 - 150 - 150 -
  180. Балансовый отчет кредитной организации А до и после
  181. продажи акций участника группы Б
  182. До продажи После продажи
    Активы Активы
    Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи 150 Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи -
    Средства в кредитных организациях - Средства в кредитных организациях 170
    Всего активов 150 Всего активов 170
    Пассивы Пассивы
    Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 150 Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 150
    Резервы и фонды - Резервы и фонды -
    Прибыль (убыток) за отчетный период - Прибыль (убыток) за отчетный период 20
    Всего пассивов 150 Всего пассивов 170
  183. Консолидированный балансовый отчет группы
  184. после продажи акций
  185. Активы
    Чистые вложения в ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи -
    Средства в кредитных организациях 170
    Всего активов: 170
    Пассивы
    Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 150
    Резервы и фонды 87,5
    Прибыль (убыток) за отчетный период (67,5)
    Всего пассивов: 170
  186. Основные средства, реализованные между участниками группы, отражаются в консолидированной отчетности следующим образом:
  187. - восстанавливается остаточная стоимость основных средств (первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений), которая отражалась в балансе участника-продавца;
  188. - исключается прибыль (убыток), полученная(ый) участником группы - продавцом при продаже основных средств;
  189. - корректируются суммы амортизации, начисленной на момент продажи основных средств, и амортизационных отчислений отчетного и последующих периодов.
  190. Начисление амортизации основных средств производится головной кредитной организацией исходя из стоимости, отраженной в балансе участника группы - продавца.
  191. Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока амортизации реализованных между участниками группы основных средств.
  192. В случае если основные средства, которые были реализованы одним участником группы другому участнику или головной кредитной организации, продаются затем третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы группы как реализация основных средств третьим лицам.
  193. Пример 5. Продажа основных средств участником группы другому участнику.
  194. Головная кредитная организация А 31 декабря 2002 года продала основные средства участнику группы Б за 70 тыс. руб. Участник-покупатель определил, что срок полезного использования купленных основных средств составляет 10 лет, амортизация будет начисляться равномерно.
  195. В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 01.01.2003 отражаются по следующей стоимости: 
  196.     а) первоначальная стоимость основных средств   - 100 тыс. руб.
    б) износ основных средств                      -  50 тыс. руб.
    (норма амортизации 10%, срок - 10 лет)
    в) остаточная стоимость основных средств       -  50 тыс. руб.
    у участника-продавца
    г) прибыль, полученная головной
    кредитной организацией А
    от продажи основных средств                    -  20 тыс. руб.
  197. Первый год:
  198. По состоянию за 1 января 2003 года головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:
  199. а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником-покупателем, - 70 тыс. руб.;
  200. б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника-продавца в момент продажи, - 50 тыс. руб.;
  201. в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником-продавцом, - 20 тыс. руб.
  202. Второй год:
  203. Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.
  204. Кроме указанных выше корректировок головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности по состоянию на 01.01.2004 делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:
  205. а) ежегодная сумма амортизации, начисленная участником-покупателем по основным средствам после их приобретения, - 7 тыс. руб. (70 тыс. руб.: 10 = 7 тыс. руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год).
  206. Остаточная стоимость основных средств у участника-покупателя составляет 63 тыс. руб. (70 тыс. руб. - 7 тыс. руб.);
  207. б) ежегодная сумма амортизации, рассчитанная участником-продавцом по остаточной стоимости основных средств, - 5 тыс. руб. (50 тыс. руб.: 10 лет = 5 тыс. руб.).
  208. Остаточная стоимость основных средств у участника-продавца составляет 45 тыс. руб. (50 тыс. руб. - 5 тыс. руб.);
  209. в) излишне начисленная сумма амортизации - 2 тыс. руб. (7 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 2 тыс. руб.) восстанавливается.
  210. В 2004 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 2003 году, до полной амортизации основных средств.
  211. Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.
  212. 1-й год
  213. Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2003
  214. N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + гр. 4) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
    балансовый отчет участника Б увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    АКТИВЫ
    1. Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации
    2. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 600 600 600
    3. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 200 300 500 50 70 480
    4. Прочие активы за вычетом резервов 800 325 1125 1125
    5. Всего активов: 1600 625 2225 50 70 2205
    ПАССИВЫ
    6. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч. 1400 400 1800 1800
    7. Резервы и фонды 100 125 225 225
    8. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 100 200 20 180
    10. Всего пассивов: 1600 625 2225 20 2205
  215. Консолидированный отчет о прибылях и убытках
  216. группы на 01.01.2003
  217. N п/п Статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках Показатели головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + гр. 4) Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций) Всего
    отчет участника Б увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    ДОХОДЫ
    1. Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества 200 100 300 20 280
    2. Прочие доходы 100 150 250 250
    3. Итого доходов 300 250 550 20 530
    РАСХОДЫ
    4. Эксплуатационные расходы 120 80 200 200
    5. Прочие расходы 80 70 150 150
    6. Итого расходов 200 150 350 350
    7. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 100 200 20 180
  218. 2-й год
  219. Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2004
  220. N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + гр. 4) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
    балансовый отчет участника Б
    увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    АКТИВЫ
    1. Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации
    2. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 600 600 600
    3. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 200 300 500 45 63 482
    4. Прочие активы за вычетом резервов 800 325 1125 1125
    5. Всего активов: 1600 625 2225 45 63 2207
    ПАССИВЫ
    6. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч. 1400 400 1800 1800
    7. Резервы и фонды 100 125 225 20 205
    8. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 100 200 2 202
    10. Всего пассивов: 1600 625 2225 2 20 2207
  221. Консолидированный отчет о прибылях и убытках
  222. группы на 01.01.2004
  223. N п/п Статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках Показатели головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + гр. 4) Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций) Всего
    отчет участника Б увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    ДОХОДЫ
    1. Прочие доходы 300 250 550 550
    2. Итого доходов 300 250 550 550
    РАСХОДЫ
    3. Эксплуатационные расходы 120 80 200 5 7 198
    4. Прочие расходы 80 70 150 150
    5. Итого расходов 200 150 350 5 7 348
    6. Прибыль (убыток) за отчетный период 100 100 200 7 5 202
    7. Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости 100 100 200 7 5 202
  224. Полученные и выплаченные дивиденды участниками группы друг другу должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках группы.
  225. В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками группы.
  226. Пример 6. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним участником группы другому.
  227. Кредитная организация А приобрела 01.01.2003 80% акций кредитной организации Б на сумму 800 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 1000 тыс. руб.
  228. Баланс кредитной организации А на 01.01.2004
  229. АКТИВЫ ПАССИВЫ
    1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 800 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1500
    2. Прочие активы за вычетом резервов 1200 2. Прибыль (убыток) за отчетный период 500
    Всего активов: 2000 Всего пассивов: 2000
  230. Баланс кредитной организации Б на 01.01.2004
  231. АКТИВЫ ПАССИВЫ
    1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1000
    2. Прочие активы за вычетом резервов 1400 2. Прибыль (убыток) за отчетный период 500
    3. Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года 100
    4. Нераспределенная прибыль 400
    Всего активов: 1400 Всего пассивов: 1400
  232. В 2003 году участником Б получена прибыль в размере 500 тыс. рублей. Доля группы в полученной прибыли составляет 400 тыс. рублей. (500 тыс. руб. х 80% / 100%), доля малых акционеров (участников) - 100 тыс. рублей (500 тыс. руб. х 20% / 100%). Участником Б начислены дивиденды в сумме 100 тыс. рублей.
  233. Доля группы в начисленных дивидендах - 80 тыс. рублей (100 х 80% / 100%), доля малых акционеров (участников) - 20 тыс. рублей (100 х 20% / 100%). Дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам), отражаются в консолидированной отчетности группы до момента их фактической выплаты малым акционерам (участникам).
  234. Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б.
  235. Карточка консолидации для метода полной консолидации
  236. Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (%) Доля участия (%) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 х (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 х (100 - гр. 3)
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    01.01.2003 80 80 800 1000 200 - - 200
    Прибыль 2003 года 80 80 500 500 - 400 100
    Итого на 01.01.2004 80 80 800 1500 700 400 300
    Выплата дивидендов 80 80 - (100) (100) - (80) (20)
    Итого на 01.01.2004 с учетом выплаты дивидендов 800 1400 600 - 320 280
  237. Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
  238. Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.
  239. N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + гр. 4) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
    балансовый отчет участника Б увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    АКТИВЫ
    1. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы
    2. Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 800 - 800 800 0
    2.1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, в т.ч. 800 - 800 800 0
    2.А. Акции (доли) по эквивалентной стоимости х х х
    3. Разница стоимости приобретения долей капитала х х х
    4. Прочие активы за вычетом резервов 1200 1400 2600 20 2620
    5. Иные активы участников банковской группы некредитных организаций х
    6. Всего активов (1 + 2 + 3 + 4 + 5) 2000 1400 3400 20 800 2620
    ПАССИВЫ
    7. Разница стоимости приобретения долей капитала х х х
    8. Прочие обязательства
    9. Иные пассивы участников банковской группы некредитных организаций х
    10. Всего обязательств (с 17 по 25)
    Собственные средства
    11. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч. 1500 1000 2500 1000 1500
    12. Прибыль (убыток) за отчетный период 500 500 1000 400 580 (500 + 80) 820
    13. Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года - 100 100 80 + 20 0
    14. Распределенная прибыль (исключая дивиденды)
    15. Нераспределенная прибыль (убыток) (12 - 13 - 14) 500 400 900 400 480 (400 + 80) 820
    16. Доля малых акционеров (участников) всего, в т.ч. 300 300
    16.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) 200 200
    16.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам) 100 (80 + 20) 100
    17. Расходы и риски, влияющие на собственные средства
    18. Всего собственных средств (11 + 15 17)
    19. Всего пассивов (18 + 16) 2000 1400 3400 700 1480 2620
  240. Консолидированный отчет о прибылях
  241. и убытках на 01.01.2004
  242. N п/п Статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках Показатели головной кредитной организации (А) Показатели участников группы: Промежуточный результат (гр. 3 + гр. 4) Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций) Всего
    отчет участника Б... увеличение уменьшение
    1 2 3 4 5 6 7 8
    ДОХОДЫ
    1. Проценты полученные и аналогичные доходы
    2. Комиссионные доходы
    3. Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
    4. Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
    5. Доходы, полученные в форме дивидендов 80 - 80 -
    6. Другие текущие доходы кредитных организаций 800 600 1400
    7. Доходы от операций нефинансового характера участников банковской группы некредитных организаций
    8. Итого доходов (с 1 по 7) 880 600 1480 80 1400
    РАСХОДЫ
    9. Проценты уплаченные и аналогичные расходы
    10. Комиссионные расходы
    11. Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
    12. Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
    13. Расходы на содержание аппарата
    14. Эксплуатационные расходы
    15. Другие текущие расходы кредитных организаций 380 100 480 480
    16. Расходы от операций нефинансового характера участников банковской группы некредитных организаций
    17. Итого расходов (с 9 по 16) 380 100 480 480
    18. Изменение величины резервов на возможные потери по ссудам
    19. Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери
    20. Изменение величины прочих резервов
    21. Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов
    22. Налог на прибыль
    23. Отсроченный налог на прибыль
    23а. Непредвиденные расходы после налогообложения
    24. Прибыль (убыток) за отчетный период (8 - 17 - 18 - 19 - 20 + 21 - 22 - 23 23а) 500 500 1000 80 920
    25. Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу х х 1000 400 580 (500 + 80) 820
    26. Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам) х х х 100 (80 + 20) 100

Предыдущая новость - О направлении разъяснений

Следующая новость - О направлении материалов