О порядке признания расходов банка для целей налогообложения прибыли
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
- Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, принимаются для целей налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
- В соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
- Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, в частности, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
- Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для целей налогообложения прибыли, при условии соответствия требованиям статей 170 и 252 НК РФ.
- Что касается даты признания уплаченных поставщикам сумм НДС, то банк, закрепивший в своей учетной политике для целей налогообложения использование пункта 5 статьи 170 НК РФ, сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы банка для исчисления налога на прибыль единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для деятельности, направленной на получение доходов.
- Суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, не используемого для получения дохода, относятся к расходам, не учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (статьи 252, 270 НК РФ).
- В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.
- Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
- При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
- Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность оплатить НДС, независимо от даты фактической уплаты налога.
- В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
- Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
- Таким образом, датой учета расходов по НДС, уплаченного при приобретении ценных бумаг (например, по комиссии), будет являться дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, независимо от даты фактической уплаты налога.
- М.П.МОКРЕЦОВ