Об отражении операций купли-продажи основных средств с учетом требований ПБУ 18/02
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: В июне 2005 года организацией было решено продать легковой автомобиль. Дата ввода в эксплуатацию - 17.04.2001. Срок полезного использования по данным бухгалтерского учета - 7 лет, по данным налогового - 5 лет. Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 82933 рубля 63 копейки, ежемесячная амортизация - 987 рублей. По состоянию на 01.01.2002 в налоговом учете остаточная стоимость автомобиля - 75029 рублей 63 копейки, ежемесячная амортизация - 1443 рубля.
- На момент реализации сумма амортизационных отчислений, начисленных в бухгалтерском учете, составила 49358 рублей, в налоговом - 68510 рублей. Остаточная стоимость по бухгалтерскому учету - 33575 рублей 63 копейки, по налоговому учету - 14423 рубля 63 копейки, дата окончания срока полезного использования по данным налогового учета - 30.04.2006. Величина временной разницы и отложенного налогового обязательства, возникшего в период с января 2003 года по июнь 2005 года в связи с различием в суммах амортизации по данным бухгалтерского учета, соответственно равны 13680 и 3283 рублям.
- По договору купли-продажи стороны согласовали цену автомобиля в сумме 40000 рублей. В т.ч. НДС - 6101 рубль 69 копеек. Снятие с регистрации транспортного средства - 203 рубля. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организации определяют методом начислении. Как отразить указанные операции с учетом требований ПБУ 18/02, если организация приняла решение не отражать во вступительном балансе за 2003 год отложенные налоговые обязательства?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 22 августа 2005 г. N 110
- Выручка от реализации легкового автомобиля как основного средства в соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов.
- Продажная цена основного средства отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы" показываются расходы, связанные с его реализацией. Остаточная стоимость основного средства определяется на счете 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".
- Выручка от реализации для целей налогообложения определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
- Доход от реализации амортизируемого имущества уменьшается на его остаточную стоимость, которая согласно п. 1 ст. 257 НК РФ определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
- Определяя налогооблагаемую прибыль, организация помимо остаточной стоимости имущества может уменьшить выручку от реализации и на другие расходы, которые непосредственно связаны с реализацией.
- В соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
- Для наглядности на основе приведенных в вопросе цифровых данных составим таблицу:
-
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дебет
Кредит
Сумма (руб.)
Первичный документ
Сумма (руб.)
Списана первоначальная стоимость автомобиля
01-2
01-1
82933
Акт о приеме- передаче объекта основных средств
82933
Списана сумма амортиза- ции автомобиля
02
01-2
49358
Акт о приеме- передаче объекта основных средств
68510
Отражено списание оста- точной стоимости автомо- биля (82933 - 49358)
91-2
01-2
33575
Акт о приеме- передаче объекта основных средств
14423
Отражен операционный доход от продажи автомо- биля
62
91-1
40000
Акт о приеме- передаче объекта основных средств
40000
Начислен НДС
91-2
68
6102
Счет-фактура
6102
Расходы по снятию с регистрации автомобиля
91-2
76
203
Документ на оплату
203
Отражена прибыль от реализации автомобиля (40000 - 33575 - 6101 - - 203)
91-9
99
120
Бухгалтерская справка-расчет
19272
Условный расход по налогу на прибыль (120 x 24%). Налог на прибыль (19272 x 24%)
99
68
29
Бухгалтерская справка-расчет
4625
Отражено отложенное налоговое обязательство (01.01.03 - 30.06.05)
68
77
3283
Бухгалтерская справка-расчет
-
Списание ОНО в связи с реализацией автомобиля
77 99
68 68
3283 3283
Бухгалтерская справка-расчет
-
Списание ПНО в виде раз- ницы в сумме амортизации за 2002 год
99
68
1313
Бухгалтерская справка-расчет
-
- В приведенном примере в результате реализации автомобиля в бухгалтерском учете получена прибыль в размере 120 руб. и соответствующий ему условный расход, отражаемый в бухгалтерском учете записью Д-т 99, К-т 68 в сумме 29 руб. (120 руб. x 24%). По данным налогового учета, организация получила налогооблагаемую прибыль в размере 19272 руб. и соответствующий ему текущий налог на прибыль составит 4625 руб. (19272 руб. x 24%).
- Разница по налоговым обязательствам перед бюджетом по налогу на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете составляет 4596 руб. (4625 руб. - 120 руб.).
- Следовательно, согласно п. 12 ПБУ 18/02 из-за применения разных норм начисления амортизации по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете возникли налогооблагаемые временные разницы. Они привели к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
- По данным бухгалтерского учета, за период с 01.01.03 по 01.07.05 при начислении амортизации разница составила 13680 руб., что является налогооблагаемой временной разницей, а соответствующая ей величина отложенного налогового обязательства составила 3283 руб. (13680 руб. x 24%), которая отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
- В данном случае, по нашему мнению, отложенное налоговое обязательство при реализации автомобиля полностью погашается, и поэтому следует сделать следующие бухгалтерские записи: Д-т 77, К-т 68 - 3283 руб. - сумма накопленного (непогашенного) отложенного налогового обязательства. И одновременно: Д-т 99, К-т 68 - 3283 руб.
- В связи с тем, что ПБУ 18/02 до 1 января 2003 г. не действовало и организацией во вступительном балансе 2003 г. отложенные налоговые обязательства, возникшие с 01.01.2002 по 01.01.2003 в виде разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией, начисленной по реализованному автомобилю, не отражались в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница, то для того, чтобы сравнять налог на прибыль по данным бухгалтерского учета (в данном случае условный расход) с текущим налогом на прибыль по данным налогового учета, необходимо разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией, возникшей до 1 января 2003 г., отразить как постоянное налоговое обязательство проводками: Д-т 99, К-т 68 1313 руб. (12 м-ев x 456 руб. x 24%) - сумма постоянного налогового обязательства, равного разнице между налоговой и бухгалтерской амортизацией, начисленной до 1 января 2002 г., умноженного на ставку налога на прибыль.
- В результате условный расход, отраженный ранее в бухгалтерском учете на счете 68 в размере 29 руб., доводится до величины текущего налога на прибыль по налоговому учету в размере 4625 руб. (29 + 3283 + 1313).
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ