Об удержании налога на доходы физических лиц с суточных
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Нужно ли удерживать налог на доходы физических лиц с суточных свыше 100 рублей в день?
- Правомерен ли пересчет за 2002 - 2004 годы сумм налога, удержанных с суточных свыше норматива?
- Нужно ли подавать уточненные расчеты по НДФЛ?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 16 августа 2005 г. N 111
- В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
- До введения в действие Трудового кодекса при выплате суточных применялись нормы, установленные Правительством РФ.
- Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику суточные в размерах, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
- В связи с этим последовали противоречивые разъяснения как официальных органов, так и экспертов по вопросу применения норм выплаты суточных для целей исчисления НДФЛ. Арбитражные суды также не имели единого мнения по этому вопросу.
- В Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" было указано, что при определении норм выплаты суточных следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, которое было признано недействующим решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.01.2005 N 16141/04.
- Суд указал, что для целей исчисления НДФЛ следует руководствоваться нормами, установленными коммерческими организациями в коллективном договоре или в других локальных документах.
- Однако Министерство финансов РФ не изменило своего мнения по этому вопросу и после принятия решения ВАС РФ. В частности, об этом свидетельствует Письмо Минфина РФ от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62.
- Трудовой кодекс прямо не определяет конкретный размер выплаты суточных, но устанавливает порядок его определения, что, по нашему мнению, вполне укладывается в нормы п. 3 ст. 217 НК РФ. Кроме того, в Постановлениях Правительства РФ, на которые ссылается Минфин РФ, отстаивая свои позиции, прямо указывается, для каких целей эти нормы применяются, Таким образом, считаем, что в целях налогообложения НДФЛ сверхнормативных суточных можно руководствоваться надлежаще оформленными локальными нормативными документами организации.
- Излишне удержанная сумма НДФЛ с компенсации командированному сотруднику за предыдущий период может быть произведена по его заявлению о возврате этих сумм к организации как своему налоговому агенту (ст. 231 НК РФ). В случае обоснованности заявления организации придется вернуть излишне удержанный налог с последующим обращением в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате переплаты в соответствии со ст. 78 НК РФ.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ