О порядке ежемесячного учета возмещения НДС при определенных условиях
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Прошу Вас разъяснить порядок ежемесячного учета возмещения НДС при следующих условиях:
- 1. Декларация по НДС сдается ежемесячно;
- 2. Январь 2006 года;
- 2.1. Реализовано следующее оборудование в объеме 4975540,00 руб. по ставке НДС 0%.
- Можно ли брать к возмещению НДС по услугам, оказанным по договорам (ОАО "Таттелеком", МУП "Водоканал", МУП "Энергосбыт", ЗАО "Татгазинвест") при наличии актов и счетов-фактур.
- 2.2. Возврат оплаченного товара на сумму 22500,00 руб., в т.ч. НДС 10% - 2470,00;
- 3. Февраль - реализация отсутствует.
- 3.1. Можно ли брать к возмещению НДС по услугам, оказанным по договорам (ОАО "Таттелеком", МУП "Водоканал", МУП "Энергосбыт", ЗАО "Татгазинвест") при наличии актов и счетов-фактур, если нет, то как учитывать в феврале 2006 года сч. 19.3 по услугам и сч. 19.1 при покупке Основных средств.
- 3.2. Как учитывать в феврале 2006 года сч. 19.3 при оплате сотрудникам задолженности 2005 года по сч. 71 в феврале 2006 года при отсутствии реализации в этом месяце.
- 4. Март - апрель - реализация отсутствует.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 29 мая 2006 г. N 79/2
- В соответствии с вашим устным разъяснением в январе была реализация освобожденных от налогообложения по подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" товаров, а не товаров, облагаемых ставкой 0% по пункту 1 статьи 164 НК РФ "Налоговые ставки".
- В этом случае, как и в феврале и в марте - апреле, реализация, подлежащая налогообложению, у вас отсутствовала.
- Исходя из буквального чтения статьи 176 НК РФ "Порядок возмещения налога", получается, что если налогоплательщик в налоговом периоде не исчисляет налоговую базу по НДС, то принимать к вычету суммы этого налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется ("В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи").
- Вместе с тем, поскольку на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, у налогоплательщика подлежат вычетам, списывать их за счет собственных средств не следует. Указанные суммы НДС, не отнесенные на расчеты с бюджетом в январе, могут быть приняты к вычету в налоговом периоде, в котором у организации возникнет обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.
- Однако имеется арбитражная практика (Постановления ФАС Московского округа от 16.07.2004 N КА-А40/5911-04, Северо-Западного округа от 07.07.2004 N А56-21799/03), что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может воспользоваться правом на налоговый вычет и в том месяце, где отсутствует реализация.
- Если вы готовы отстаивать вашу позицию в суде, вы должны учесть, что так как у вас имеется вид деятельности, не облагаемый НДС, то перечисленные затраты (связь, энергия и т.д.) вам необходимо разделить на деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС.
- Только организация раздельного учета затрат и, соответственно, входного НДС может дать вам право на налоговый вычет.
- По деятельности, не облагаемой НДС, эти суммы НДС, уплаченные поставщикам, необходимо отнести на стоимость реализованных товаров в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)".
- НДС по возвращенному товару также считается налоговым вычетом по пункту 5 статьи 171 НК РФ "Налоговые вычеты", т.е. подлежит возмещению в таком же порядке.
- Действовавшая до 1 января 2006 года редакция статьи 171 Налогового кодекса РФ "Налоговые вычеты" увязывала право на вычет налога, предъявленного налогоплательщику, с фактом фактической его уплаты поставщику. Причем уплачивался налог с помощью собственных или заемных средств не имело значения.
- Поскольку ваши сотрудники действовали по доверенности от имени вашей организации, дата совершения наличного расчета между работником и продавцом признается датой совершения расчета между организацией-покупателем и продавцом. Применительно к указанным вами условиям фактически вы заняли денежные средства у сотрудника, и право на вычет возникло в 2005 году. Вам необходимо представить уточненную налоговую декларацию за соответствующие налоговые периоды.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ