О разъяснениях по налогу на прибыль
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе дополнительные материалы по рассмотренным на совещании-семинаре вопросам администрирования налога на прибыль организаций, который проводился 13 - 14 апреля 2006 года (Приказ ФНС России от 27.03.2006 N САЭ-3-02/178@):
- - Приложение N 1 "Реорганизация в форме слияния";
- - Приложение N 2 "Реорганизация в форме выделения";
- - Приложение N 3 "Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года";
- - Приложение N 4 "Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года (в случае представления уточненных Деклараций)";
- - Приложение N 5 "Порядок заполнения Листа 03 Декларации "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";
- - Приложение N 6 "Налогообложение кредитных организаций".
- Заместитель руководителя
- Федеральной налоговой службы -
- главный государственный советник
- налоговой службы РФ
- В.В.ГУСЕВ
Реорганизация в форме слияния
- В соответствии с пунктом 4 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
- В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
- Пример:
- Реорганизация в форме слияния
- Реорганизуются два общества "А" и "Б" в форме слияния в общество "В".
- Общество "В" эмитирует 1000 акций номинальной стоимостью, определенной уставным капиталом.
- Акционер общества "А" имеет в собственности 200 акций общества "А", которые он приобрел за 8000 руб.
- По условиям реорганизации эти 200 акций общества "А" конвертируются в 100 акций общества "В".
- Таким образом, по данным налогового учета акционера стоимость принадлежащих ему акций общества "В" составляет 8000 руб. независимо от фактической номинальной стоимости полученных при конвертации акций.
Реорганизация в форме выделения
- В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
- Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
- Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
- Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
- В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
- Пример:
- Реорганизация в форме выделения
- Реорганизуется общество "А" в форме выделения из него общества "Б".
- У акционера доля в обществе "А" 60 процентов.
- Уставный капитал общества "А" 200 000 рублей.
- Эмитировано 1000 акций номиналом 200 руб./ед.
- Соответственно у акционера в собственности 600 (1000 ед. / 60%) акций общей стоимостью 120 000 руб. (600 ед. x 200 руб.).
- Фактически акционер приобрел указанные 600 акций за 150 000 рублей.
- Следовательно, в налоговом учете акционера стоимость 600 акций общества "А" будет составлять 150 000 рублей.
- По условиям реорганизации из общества "А" выделяется общество "Б".
- Уставный капитал общества "Б" 90 000 руб.
- Эмитировано 500 акций, номинальная стоимость одной акции 180 руб.
- По условиям реорганизации происходит распределение между акционерами дополнительных ценных бумаг общества "Б". В результате у этого акционера осталось 200 акций общества "А" и добавилось 300 акций общества "Б".
- Соответственно в налоговом учете акционера общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" составляет 150 000 рублей.
- Допустим, стоимость чистых активов на дату реорганизации общества "А" составляла 700 000 рублей.
- После реорганизации стоимость чистых активов составляет:
- Общество "А" 400 000 руб.
- Общество "Б" 300 000 руб.
- Таким образом, стоимость 300 акций общества "Б" у акционера в налоговом учете составит:
- 150 000 руб. x 300 000 руб. / 700 000 руб. = 64 286 руб.,
- где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;
- 300 000 руб. - стоимость чистых активов общества "Б";
- 700 000 руб. - стоимость чистых активов общества "А" до реорганизации.
- Следовательно, стоимость 200 акций общества "А" у акционера в налоговом учете составит:
- 150 000 руб. - 64 286 руб. = 85 714 руб.
- где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;
- 64 286 руб. - стоимость 300 акций общества "Б".
Примеры заполнения приложения № 5 к листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года
- Утратило силу.
к Листу 02
-
РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ????? Расчет составлен: (код строки 002) ? * ? ????? (вставить необходимый код) 1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений 2 - по обособленному подразделению 3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода 4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Показатели ?Код ?Деклара-?Декларация за I полугодие 2006 ?стро-?ция за I? года при условиях: ?ки ?квартал ????????????????????????????????? ? ?2006 ? роста ?снижения ?получения ? ?года ?налоговой ? налого- ? убытка ? ? ? базы ?вой базы ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Наименование ? 010 ? N 1 ? N 1 ? N 1 ? N 1 обособленного ? ? ? ? ? подразделения ? ? ? ? ? или обособленного? ? ? ? ? подразделения, ? ? ? ? ? через которое ? ? ? ? ? осуществляется ? ? ? ? ? уплата налога на ? ? ? ? ? прибыль в ? ? ? ? ? соответствии с ? ? ? ? ? абзацем вторым ? ? ? ? ? пункта 2 статьи ? ? ? ? ? 288 НК, ? ? ? ? ? организации без ? ? ? ? ? входящих в нее ? ? ? ? ? обособленных ? ? ? ? ? подразделений ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? КПП обособленного? 020 ? ? ? ? подразделения, ? ? ? ? ? обособленного ? ? ? ? ? подразделения, ? ? ? ? ? через которое ? ? ? ? ? осуществляется ? ? ? ? ? уплата налога на ? ? ? ? ? прибыль в ? ? ? ? ? соответствии с ? ? ? ? ? абзацем вторым ? ? ? ? ? пункта 2 статьи ? ? ? ? ? 288 НК, ? ? ? ? ? организации без ? ? ? ? ? входящих в нее ? ? ? ? ? обособленных ? ? ? ? ? подразделений ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Налоговая база в ? 030 ? 1000 ? 2500 ? 300 ? - целом по ? ? ? ? ? организации ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? в том числе без? 031 ? - ? 2300 ? 240 ? - учета ликвидиро- ? ? ? ? ? ванных в течение ? ? ? ? ? текущего ? ? ? ? ? налогового ? ? ? ? ? периода ? ? ? ? ? обособленных ? ? ? ? ? подразделений ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Доля налоговой ? 040 ? 20 ? 20 ? 20 ? - базы (%) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Налоговая база ? 050 ? 200 ? 200 ? 60 ? - исходя из доли ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Ставка налога (%)? 060 ? 17,5 ? 17,5 ? 17,5 ? 17,5 в бюджет субъекта? ? ? ? ? Российской ? ? ? ? ? Федерации ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога ? 070 ? 35 ? 35 ? 11 ? - (строка 050 x ? ? ? ? ? строка 060 : 100)? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Начислено налога ? 080 ? 20 ? 70 ? 70 ? 70 в бюджет субъекта? ? ? ? ? Российской ? ? ? ? ? Федерации (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога, ? 090 ? - ? - ? - ? - выплаченная за ? ? ? ? ? пределами ? ? ? ? ? Российской ? ? ? ? ? Федерации и ? ? ? ? ? засчитываемая в ? ? ? ? ? уплату налога ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога к ? 100 ? 15 ? - ? - ? - доплате (строка ? ? ? ? ? 070 - строка 080 ? ? ? ? ? - строка 090, ? ? ? ? ? если сумма строк ? ? ? ? ? 080 и 090 ? ? ? ? ? строки 70) (руб.)? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога к ? 110 ? - ? 35 ? 59 ? 70 уменьшению ? ? ? ? ? (строка 080 + ? ? ? ? ? строка 090 - ? ? ? ? ? строка 070, если ? ? ? ? ? сумма строк 080 и? ? ? ? ? 090 строки 070)? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Ежемесячные ? 120 ? 35 ? - ? - ? - авансовые платежи? ? ? ? ? на II квартал ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Налог на прибыль ? 130 ? 10 ? X ? X ? X с сумм, которые ? ? ? ? ? ранее не ? ? ? ? ? учитывались при ? ? ? ? ? формировании ? ? ? ? ? налоговой базы: в? ? ? ? ? бюджет субъекта ? ? ? ? ? Российской ? ? ? ? ? Федерации (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? в местный бюджет ? 140 ? 2 ? X ? X ? X (руб.) ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Отметка о ? 150 ? V ? V ? V ? V возложении ? ? ? ? ? обязанности по ? ? ? ? ? уплате налога на ? ? ? ? ? обособленное ? ? ? ? ? подразделение, ? ? ? ? ? обособленное ? ? ? ? ? подразделение, ? ? ? ? ? через которое ? ? ? ? ? осуществляется ? ? ? ? ? уплата ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Приложение N 5 к Листу 02 заполнено по обособленному подразделению при представлении Декларации за I квартал 2006 года. Во втором квартале обособленное подразделение было ликвидировано. При представлении Декларации за I полугодие 2006 года приведены примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 в случаях, когда налоговая база в целом по организации за I полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток. -------------------------------- <*> При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за I квартал 2006 года по коду строки 002 указывается код "2". При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за I полугодие 2006 года по коду строки 002 указывается код "3".
Примеры заполнения приложения № 5 к листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года (в случае представления уточненных деклараций)
- Утратило силу.
к Листу 02
-
РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ????? Расчет составлен: (код строки 002) ? * ? ????? (вставить необходимый код) 1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений 2 - по обособленному подразделению 3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода 4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Показатели ? Код ? Декларация ? Декларация за ?строки? за I квартал ? I полугодие ? ? 2006 года ? 2006 года при ? ???????????????? условиях: ? ?первич-?уточ- ???????????????????????? ? ?ная ?ненная?роста ?сниже- ?получе- ? ? ? ?нало- ?ния ?ния ? ? ? ?говой ?налого-?убытка ? ? ? ?базы ?вой ? ? ? ? ? ?базы ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Наименование ? 010 ? N 1 ? N 1 ? N 1 ? N 1 ? N 1 обособленного ? ? ? ? ? ? подразделения или ? ? ? ? ? ? обособленного ? ? ? ? ? ? подразделения, ? ? ? ? ? ? через которое ? ? ? ? ? ? осуществляется ? ? ? ? ? ? уплата налога на ? ? ? ? ? ? прибыль в ? ? ? ? ? ? соответствии с ? ? ? ? ? ? абзацем вторым ? ? ? ? ? ? пункта 2 статьи 288? ? ? ? ? ? НК, организации без? ? ? ? ? ? входящих в нее ? ? ? ? ? ? обособленных ? ? ? ? ? ? подразделений ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? КПП обособленного ? 020 ? ? ? ? ? подразделения, ? ? ? ? ? ? обособленного ? ? ? ? ? ? подразделения, ? ? ? ? ? ? через которое ? ? ? ? ? ? осуществляется ? ? ? ? ? ? уплата налога на ? ? ? ? ? ? прибыль в ? ? ? ? ? ? соответствии с ? ? ? ? ? ? абзацем вторым ? ? ? ? ? ? пункта 2 статьи 288? ? ? ? ? ? НК, организации без? ? ? ? ? ? входящих в нее ? ? ? ? ? ? обособленных ? ? ? ? ? ? подразделений ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Налоговая база в ? 030 ? 1000 ? 1000 ? 2500 ? 300 ? - целом по ? ? ? ? ? ? организации (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? в том числе без ? 031 ? - ? - ? 2300 ? 240 ? - учета ликвидиро- ? ? ? ? ? ? ванных в течение ? ? ? ? ? ? текущего налогового? ? ? ? ? ? периода обособ- ? ? ? ? ? ? ленных подразде- ? ? ? ? ? ? лений (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Доля налоговой базы? 040 ? 20 ? 20 ? 20 ? 20 ? 20 (%) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Налоговая база ? 050 ? 200 ? 200 ? 200 ? 60 ? - исходя из доли ? ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Ставка налога (%) в? 060 ? 17,5 ? 17,5 ? 17,5 ? 17,5 ? 17,5 бюджет субъекта ? ? ? ? ? ? Российской ? ? ? ? ? ? Федерации ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога ? 070 ? 35 ? 35 ? 35 ? 11 ? - (строка 050 x ? ? ? ? ? ? строка 060 : 100) ? ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Начислено налога в ? 080 ? 20 ? 20 ? 35 ? 35 ? 35 бюджет субъекта ? ? ? ? ? ? Российской ? ? ? ? ? ? Федерации (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога, ? 090 ? - ? - ? - ? - ? - выплаченная за ? ? ? ? ? ? пределами ? ? ? ? ? ? Российской ? ? ? ? ? ? Федерации и ? ? ? ? ? ? засчитываемая в ? ? ? ? ? ? уплату налога ? ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога к ? 100 ? 15 ? 15 ? - ? - ? - доплате (строка 070? ? ? ? ? ? - строка 080 - ? ? ? ? ? ? строка 090, если ? ? ? ? ? ? сумма строк 080 и ? ? ? ? ? ? 090 строки 070) ? ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога к ? 110 ? - ? - ? - ? 24 ? 35 уменьшению (строка ? ? ? ? ? ? 080 + строка 090 - ? ? ? ? ? ? строка 070, если ? ? ? ? ? ? сумма строк 080 и ? ? ? ? ? ? 090 строки 070) ? ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Ежемесячные ? 120 ? 35 ? - ? - ? - ? - авансовые платежи ? ? ? ? ? ? на II квартал ? ? ? ? ? ? (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Налог на прибыль с ? 130 ? 10 ? 10 ? - ? - ? - сумм, которые ранее? ? ? ? ? ? не учитывались при ? ? ? ? ? ? формировании ? ? ? ? ? ? налоговой базы: ? ? ? ? ? ? в бюджет субъекта? ? ? ? ? ? Российской ? ? ? ? ? ? Федерации (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? в местный бюджет ? 140 ? 2 ? 2 ? - ? - ? - (руб.) ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Отметка о ? 150 ? V ? V ? V ? V ? V возложении ? ? ? ? ? ? обязанности по ? ? ? ? ? ? уплате налога на ? ? ? ? ? ? обособленное ? ? ? ? ? ? подразделение, ? ? ? ? ? ? обособленное ? ? ? ? ? ? подразделение, ? ? ? ? ? ? через которое ? ? ? ? ? ? осуществляется ? ? ? ? ? ? уплата ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Приложение N 5 к Листу 02 заполнено по обособленному подразделению при представлении Декларации за I квартал 2006 года. Во втором квартале обособленное подразделение было ликвидировано. Налогоплательщик представил уточненное Приложение N 5 к Листу 02. Далее приведены примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 за I полугодие 2006 года в случаях, когда налоговая база в целом по организации за I полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток. -------------------------------- <*> При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за I квартал 2006 года и по уточненной Декларации за I квартал 2006 года по коду строки 002 указывается код "2". При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за I полугодие 2006 года по коду строки 002 указывается код "3".
Порядок заполнения листа 03 декларации «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»
- Пример:
- Отчетным периодом для АО является квартал.
- В ноябре 2005 года АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам полугодия 2005 года в размере 30 000 рублей.
- В январе 2006 года АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам 2005 года в размере 170 000 рублей.
- Чистая прибыль АО по результатам первого квартала 2006 года решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 500 000 рублей.
- Дивиденды акционерам было решено выплатить частями: выплата первой части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 мая 2006 года, в размере 350 000 рублей; выплата второй части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 августа 2006 года, в размере 150 000 рублей.
- Акционерами АО являются:
- - иностранная организация (10%);
- - физическое лицо - не являющееся резидентом Российской Федерации (5%);
- - российская организация (65%);
- - паевой инвестиционный фонд (15%);
- - физическое лицо - являющееся резидентом Российской Федерации (5%).
- Таким образом, начислено дивидендов:
- - иностранной организации - 50 000 рублей ((500 000 рублей x 10) / 100);
- - физическому лицу - не являющемуся резидентом Российской Федерации - 25 000 рублей ((500 000 рублей x 5) / 100);
- - российской организации - 325 000 рублей ((500 000 x 65) / 100);
- - паевому инвестиционному фонду - 75 000 рублей ((500 000 рублей x 15) / 100);
- - физическому лицу - являющемуся резидентом Российской Федерации - 25 000 рублей ((500 000 рублей x 5) / 100).
- Выплачивая дивиденды 10 мая 2006 года, Лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28 июля 2006 года.
- Выплачивая дивиденды 10 августа 2006 года, Лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28 октября 2006 года.
-
Форма по КНД 1151006 Раздел 00206 Лист 03 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ) ???????????????????????????????????????? ?Организации, не являющиеся налоговыми ? ? агентами, Лист 03 не представляют ? ???????????????????????????????????????? Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) ???? 1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам ? 1? финансового года (Код строки 002) ???? Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, ???? квартал - 3, полугодие - 6, ? 3? 9 месяцев - 9, год - 0 (Код строки 003) ???? ??????? N месяца (Код строки 004) ? ? ? ??????? ????????????? Отчетный год (Код строки 005) ? 2? 0? 0? 6? ????????????? (руб.) ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Показатели ?Код строки ? Сумма ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 ? 2 ? 3 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма дивидендов, подлежащих распределению? 010 ? 500 000 между акционерами (участниками) в текущем ? ? налоговом периоде, - всего ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дивиденды к уменьшению - всего, ? 020 ? 275 000 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? в том числе: ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? дивиденды, начисленные иностранным ? 030 ? 50 000 организациям ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? дивиденды, начисленные физическим ? 040 ? 25 000 лицам - не являющимся резидентами ? ? Российской Федерации ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? дивиденды, полученные самим налоговым ? 050 ? 30 000 агентом в предыдущем отчетном ? ? (налоговом) периоде ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? дивиденды, полученные самим налоговым ? 060 ? 170 000 агентом в текущем отчетном (налоговом)? ? периоде, до распределения дивидендов ? ? между акционерами (участниками) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Суммы дивидендов, подлежащие распределению? 070 ? 325 000 российским организациям - плательщикам ? ? налога на прибыль ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Удельный вес дивидендов, выплачиваемых ? 080 ?76,47059 российским организациям - ? ? налогоплательщикам (строка 070 : (строка ? ? 010 - строка 030 - строка 040) x 100), (%)? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 ? 090 ? 225 000 статьи 275 НК (строка 010 - строка 020), -? ? всего. ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? в том числе: ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? по российским организациям - ? 100 ? 172 059 плательщикам налога на прибыль (строка? ? 090 x строка 080) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? сумма дивидендов, распределяемая в ? 110 ? 39 706 пользу акционеров (участников), не ? ? являющихся плательщиками налога на ? ? прибыль (указывается справочно) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? сумма дивидендов, распределяемая в ? 120 ? 13 235 пользу акционеров (физических лиц - ? ? резидентов) (указывается справочно) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Ставка налога (9 процентов) ? 130 ? 9 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Исчисленная сумма налога, подлежащая ? 140 ? 15 485 уплате в бюджет (строка 100 x строка 130 :? ? 100) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога, начисленная с дивидендов, ? 150 ? выплаченных в предыдущие отчетные ? ? (налоговые) периоды ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога, начисленная с дивидендов, ? 160 ? 6710 выплаченных в последнем квартале (месяце) ? ? отчетного (налогового) периода, - всего ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Раздел 00207 Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам ???? 1 - доход в виде процентов по государственным Код строки 006 ? ? и муниципальным ценным бумагам удерживаемого ???? налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка 15 процентов) 2 - доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка процентов) (руб.)
-
Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Налоговая база 010 Ставка налога 020 Исчислено налога с доходов (строка 010 x строка 020 : 100) 030 Начислено налога в предыдущие отчетные периоды 040 Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего 050 -
Форма по КНД 1151006 Раздел 00208 Раздел В. Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов) ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Показатели ? Код ? Значение показателей ? строки ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 ? 2 ? 3 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Наименование получателя ? 010 ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Место нахождения ? 020 ? X ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Почтовый индекс ? ? ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Субъект Российской ? ? Код ? ? Федерации ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Район ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Город ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Населенный пункт ? ? (село, поселок и ? ? т.п.) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Улица (проспект, ? ? переулок и т.д.) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Номер дома (владения)? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Номер корпуса ? ? (строения) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Номер офиса ? ? (квартиры) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Руководитель организации ? 030 ? (Ф.И.О.) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Контактный телефон ? 040 ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дата перечисления ? 050 ?10.05.2006 дивидендов ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма дивидендов ? 060 ?220 790 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога ? 070 ?6710 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Форма по КНД 1151006 Раздел 00206 Лист 03 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ) ???????????????????????????????????????? ?Организации, не являющиеся налоговыми ? ? агентами, Лист 03 не представляют ? ???????????????????????????????????????? Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) ???? 1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам ? 1? финансового года (Код строки 002) ???? Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, ???? квартал - 3, полугодие - 6, ? 3? 9 месяцев - 9, год - 0 (Код строки 003) ???? ??????? N месяца (Код строки 004) ? ? ? ??????? ????????????? Отчетный год (Код строки 005) ? 2? 0? 0? 6? ????????????? (руб.) ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Показатели ?Код строки ? Сумма ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 ? 2 ? 3 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма дивидендов, подлежащих распределению? 010 ? 500 000 между акционерами (участниками) в текущем ? ? налоговом периоде, - всего ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дивиденды к уменьшению - всего, ? 020 ? 275 000 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? в том числе: ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? дивиденды, начисленные иностранным ? 030 ? 50 000 организациям ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? дивиденды, начисленные физическим ? 040 ? 25 000 лицам - не являющимся резидентами ? ? Российской Федерации ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? дивиденды, полученные самим налоговым ? 050 ? 30 000 агентом в предыдущем отчетном ? ? (налоговом) периоде ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? дивиденды, полученные самим налоговым ? 060 ? 170 000 агентом в текущем отчетном (налоговом)? ? периоде, до распределения дивидендов ? ? между акционерами (участниками) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Суммы дивидендов, подлежащие распределению? 070 ? 325 000 российским организациям - плательщикам ? ? налога на прибыль ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Удельный вес дивидендов, выплачиваемых ? 080 ? 76,47059 российским организациям - ? ? налогоплательщикам (строка 070 : (строка ? ? 010 - строка 030 - строка 040) x 100), ? ? (%) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 ? 090 ? 225 000 статьи 275 НК (строка 010 - строка 020), -? ? всего, ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? в том числе: ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? по российским организациям - ? 100 ? 172 059 плательщикам налога на прибыль (строка? ? 090 x строка 080) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? сумма дивидендов, распределяемая в ? 110 ? 39 706 пользу акционеров (участников), не ? ? являющихся плательщиками налога ? ? на прибыль (указывается справочно) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? сумма дивидендов, распределяемая в ? 120 ? 13 235 пользу акционеров (физических лиц - ? ? резидентов) (указывается справочно) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Ставка налога (9 процентов) ? 130 ? 9 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Исчисленная сумма налога, подлежащая ? 140 ? 15 485 уплате в бюджет (строка 100 x строка 130 :? ? 100) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога, начисленная с дивидендов, ? 150 ? 6710 выплаченных в предыдущие отчетные ? ? (налоговые) периоды ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога, начисленная с дивидендов, ? 160 ? 8775 выплаченных в последнем квартале (месяце) ? ? отчетного (налогового) периода, - всего ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Раздел 00207 Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам ???? 1 - доход в виде процентов по государственным Код строки 006 ? ? и муниципальным ценным бумагам удерживаемого ???? налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка 15 процентов) 2 - доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителя доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка процентов) (руб.)
-
Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Налоговая база 010 Ставка налога 020 Исчислено налога с доходов (строка 010 x строка 020 : 100) 030 Начислено налога в предыдущие отчетные периоды 040 Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего 050 -
Форма по КНД 1151006 Раздел 00208 Раздел В. Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов) ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Показатели ? Код ? Значение показателей ? строки ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 ? 2 ? 3 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Наименование получателя ? 010 ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Место нахождения ? 020 ? X ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Почтовый индекс ? ? ? ? ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Субъект Российской ? ? Код ? ? Федерации ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Район ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Город ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Населенный пункт ? ? (село, поселок и ? ? т.п.) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Улица (проспект, ? ? переулок и т.д.) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Номер дома (владения)? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Номер корпуса ? ? (строения) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Номер офиса ? ? (квартиры) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Руководитель организации ? 030 ? (Ф.И.О.) ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Контактный телефон ? 040 ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дата перечисления ? 050 ?10.05.2006 дивидендов ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма дивидендов ? 060 ?88 725 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? Сумма налога ? 070 ?8775 ??????????????????????????????????????????????????????????????????
Налогообложение кредитных организаций
- Банк предоставил кредит или займ 1000 ед. под определенный процент (%), где за весь срок кредита размер процентов составит 180 ед. При этом ему предоставляется залог.
- Размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности зависит от финансового состояния заемщика, прохождения кредита. Обычно не реже 1 раза в квартал банком проводится проверка состояния залога. В результате чего по кредиту может измениться категория и соответственно размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней заложенности. При документальном подтверждении потери залога или в случае, если размер залога не покрывает сумму процентов по кредиту, по просроченным процентам начинает формироваться резерв сомнительных долгов в соответствии со статьей 266 НК РФ.
- Сравнительная таблица формирования резерва сомнительных долгов в зависимости от формирования резерва по ссуде, ссудной и приравненной к ней задолженности
-
??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? N ?Вид ? Размер залога ? Категория ? Размер резерва на ? Резерв сомнительных п/п ?долго-? ? ссуды по ? возможные потери по ? долгов (266 НК РФ) ?вого ? ? положению ЦБ ? ссудам, по ссудной и ? формируется только по ?обяза-? ? РФ N 254-П ? приравненной к ней ? процентам ?тельс-? ? ?задолженности (ст. 292? ?тва ? ? ? НК РФ) ? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ? ? ? ?формирование?Примечание ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 ?Кредит? ??? ??? ?1 ?1000 x 0% : 100% = 0 ? - ? ?1000 ? ? ? залога = ? ? кредита ? ? ? ? ? ? ??? ??? ? ? ? ? ? ? ??? ? ? ? ? ? ?+ ? ?% ? ? ? ? ? ? ??? ? ? ? ? ? ?1180 = 1000 + 180 ? ? ? ? ?????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 2 ? ?Залог утерян, но затем ?1 ?1000 x 0% : 100% = 0 ? - ? ? ?заменен другим имуществом ? ? ? ? ? ? ??? ??? ? ? ? ? ? ? ? ? залога = ? ? кредита ? ? ? ? ? ? ??? ??? ? ? ? ? ? ? ??? ? ? ? ? ? ? + ? ?% ? ? ? ? ? ? ??? ? ? ? ? ? ?1180 = 1000 + 180 ? ? ? ? ?????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 3 ? ?утерян ?Например, ?1000 x 20% : 100% = ?Просроченные? через 45 ? ? ?переходит из ?= 200 ? % ? дней ? ? ?1 в 2 ? ? ? ?????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 4 ? ? ??? ??? ?1 ?1 - 1000 x 0% : 100% =?Просроченные? через 45 ? ? ? ? залога = ? ? кредита ? ?= 0 ? % ? дней ? ? ??? ??? ? ? ? ? ? ?1000 ? ? ? ? ?????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 5 ? ?отсутствует ?Может быть 1 - ?Формируется в размере,?Просроченные? через 45 ? ? ?5 в зависи- ?зависящем от категории? % ? дней ? ? ?мости от фин. ?ссуды ? ? ? ? ?состояния и ? ? ? ? ? ?прохождения ? ? ? ? ? ?кредита ? ? ? ?????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 6 ? ?800 (товар в обороте) ?5 ?1000 x 100% : 100% - ?Просроченные? через 45 <*> ? ? ? ?800 = 200 ? % ? дней ?????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 7 ? ?800 (товар в обороте, но ?5 ?1000 x 100% : 100% = ?Просроченные? через 45 ? ?сгорел) ? ?1000 ? % ? дней ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? --------------------------------
- <*> В договоре предусмотрено погашение основного долга в первоначальную очередь.