Бухгалтерский учет при возврате товара покупателем
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Прошу Вас рассмотреть сложившуюся на фирме ситуацию.
- Этап 1. Поступление товара от поставщика.
- Покупатель ООО "К" приобретает товар у фирмы "А", в т.ч. НДС.
- При поступлении товара в бухгалтерском учете покупатель делает следующие записи.
- У покупателя:
- При приобретении товара:
- Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары, полученные от поставщика;
- Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, относящийся к поступившим товарам;
- Дебет 60 Кредит 51 - оплачен товар поставщику;
- Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару.
- Этап 2. Отгрузка товара покупателю - частному предпринимателю.
- Поставщик товара ООО "К" отгружает товар с НДС. При реализации товара право собственности на товар переходит к покупателю по накладной.
- Покупатель купил у нас качественный товар, и мы надлежащим образом исполнили свои обязательства по договору поставки. Так как товар не пользовался спросом у населения, то поставщик (ООО "К") и покупатель договорились о возврате товара. Покупатель не является плательщиком НДС. Возврат товара оформляем путем обычной продажи (такую операцию еще называют "обратной реализацией") накладной по форме N ТОРГ-12.
- При реализации товара и его возврате в бухгалтерском учете поставщика делаются следующие записи.
- У поставщика:
- При реализации товара:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товара;
- Дебет 90-2 Кредит 41 - списана покупная стоимость товара;
- Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС по проданному товару;
- Дебет 51 Кредит 62 - товар оплачен покупателем;
- Дебет 99 Кредит 68 - налог на прибыль.
- При возврате товара:
- Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары, возвращенные покупателем (цена с НДС, т.к. покупатель не является плательщиком НДС);
- Дебет 60 Кредит 51 - покупателю возвращены деньги.
- Вопрос 1. Каким образом при "обратной реализации" внести соответствующие исправления в выданные счета-фактуры, заверить подписью руководителя и печатью продавца, произвести перерасчет с бюджетом по НДС (в том числе в программе 1С)?
- Ассортимент товара широкий и отгружался по нескольким накладным в течение года.
- Этап 3. Возврат товара нашим поставщикам.
- Так как товар не был реализован в течение нескольких месяцев, покупатель ООО "К" и поставщик фирма "А" договорились о возврате товара.
- При возврате товара:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации возвращенного товара;
- Дебет 90-2 Кредит 41 - списана покупная стоимость, возвращенного товара;
- Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС по возвращенному товару;
- Дебет 51 Кредит 62 - получены деньги от поставщика.
- Предприниматель вернул товар по ценам реализации, но без НДС. При возврате, но и на величину налога, уже вошедшего в цену товара. Налицо факт двойного (повторного) налогообложения - мы платим удвоенный НДС. Следствием является значительное увеличение отпускной цены на сумму НДС.
- Вопрос 2. Так как возврат товара нашему поставщику фирме "А" мы осуществляем по цене приобретения, а учетная цена по дебету счета 41 выше на сумму НДС, получается, что мы возвращаем товар (путем "обратной реализации") ниже себестоимости, т.е. в убыток. Прошу подробно проконсультировать, как поступить с убытком.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 8 июня 2006 г. N 87/2
- 1. В данном случае договором предусмотрена возможность возврата товаров покупателем в случае затруднения их реализации. Поскольку на момент принятия решения о возврате товара обе стороны в полном объеме исполнили свои обязательства по договору, возврат товаров может рассматриваться как обратная реализация товаров. Следовательно, при возврате товаров в данном случае организация становится покупателем товара, а контрагент - продавцом. Соответственно, только в этом случае покупатель должен составить счет-фактуру как при обычной отгрузке товаров и отразить возврат товаров на счете 90 "Продажи". При этом право на налоговый вычет реализуется по общим правилам, установленным п. 1 ст. 171 НК РФ. На основании пункта 3 статьи 169 и пункта 5 статьи 173 Кодекса счета-фактуры выставляют только налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Вам возвращает товар покупатель, не являющийся плательщиком НДС. Следовательно, в расчетных документах он указывает договорную стоимость товаров и не предъявляет вам НДС. Фактическая себестоимость вновь приобретенных организацией товаров увеличится на сумму НДС.
- Таким образом, при "обратной реализации" исправления в счета-фактуры, книги продаж и покупок не вносятся, перерасчет с бюджетом не производится.
- Письмо Минфина РФ от 14.07.2005 N 03-04-11/162 "О возврате товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС" относится к случаям возврата товара покупателем по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, когда при нарушении условий договора по количеству, качеству, ассортименту и упаковке товара покупатель может отказаться от исполнения договора.
- 2. Вы, в свою очередь, возвращаете данный товар своему поставщику также по условиям договора методом "обратной реализации".
- Несмотря на то, что при возврате данного товара своему поставщику Вы имеете убыток (на сумму НДС), вы можете его учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Т.е. учесть "новую" покупную стоимость в полном объеме, так как эта сделка, по нашему мнению, полностью соответствует критерию рыночной стоимости (статья 40 НК РФ). Стоимость "вновь" приобретенных товаров будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль в том месяце отчетного периода, когда эти товары будут реализованы, т.е. возвращены поставщику.
- В бухгалтерском учете при реализации товаров организация признает выручку в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 6 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). В дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость товара со счета 41.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ