О порядке исчисления и уплаты ЕСН в отдельных случаях
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Прошу разъяснить вопрос: "В некоммерческой организации (фонд) за сотрудника был оплачен товар. Стоимость этого товара отнесена на внереализационные расходы (сч. 91.2), не принимаемые для налогообложения по прибыли, с сотрудника был удержан НДФЛ.
- Организация является плательщиком налога на прибыль, налогооблагаемой прибылью является выручка от сдачи в аренду помещения и проценты по депозитному счету. Расходов по данным видам деятельности, уменьшающим налогооблагаемую базу, нет. Расходы на оплату труда управленческого аппарата, на обслуживание помещения списываются со счета 86. Облагается ли стоимость этого товара, являющаяся доходом сотрудника, ЕСН?
- Бухгалтер фонда не обложил стоимость товара, являющуюся доходом сотрудника, ссылаясь на статью 236 п. 3 главы 24 "Единый социальный налог", т.к. этот расход не отнесен к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
- Прав ли бухгалтер?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 14 июня 2006 г. N 89/2
- В соответствии с п. 1 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может осуществлять виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ и соответствующие целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.
- Как следует из содержания вопроса, некоммерческая организация имеет доходы от сдачи в аренду помещения и в виде процентов от размещения свободных денежных средств на депозитном счете, то есть является плательщиком налога на прибыль организаций.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
- Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
- По п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
- При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования .
- Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
- Поскольку стоимость товара возмещена некоммерческой организацией не за счет средств целевого финансирования, а за счет прибыли, и при этом указанные расходы не отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации, считаем, что данный доход работника организации в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не подлежит обложению ЕСН.
- Дополнительным аргументом можно считать то обстоятельство, что эта выплата не предусмотрена трудовым договором.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ