Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу правомерности заявления в налоговой декларации профессиональных налоговых вычетов налогоплательщиком, не прошедшим в установленном законодательством порядке государственную перерегистрацию для подтверждения ранее полученного статуса индивидуального предпринимателя, а также дополнительно представленные по устному запросу ФНС России материалы и сообщает.
- Пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
- В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), который регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды экономической деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, на основании заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
- После прохождения перерегистрации в налоговом органе индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными до 1 января 2004 года, документом, подтверждающим такую перерегистрацию, является свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года, или так называемая выписка из ЕГРИП.
- В соответствии со статьей 209 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно статье 216 Кодекса признается календарный год.
- Статьей 210 Кодекса определено, что для доходов, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
- В частности, согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
- В рассматриваемом в письме случае профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, связанных с осуществлением розничной торговли, был заявлен в налоговой декларации по налогу на доходы за 2005 год, представленной налогоплательщиком, не прошедшим в установленном законодательством порядке государственную перегистрацию для подтверждения полученного ранее статуса индивидуального предпринимателя и утратившим по этой причине с 01.01.2005 данный статус.
- Следовательно, в данном случае у налогового органа не имеется оснований для предоставления такому налогоплательщику заявленного им в декларации 3-НДФЛ профессионального налогового вычета.
- Что касается вопроса о возможности получения данным налогоплательщиком имущественного налогового вычета в сумме, полученной им от продажи имущества в виде реализованных им в налоговом периоде товаров, то при решении этого вопроса необходимо учитывать следующее.
- Статьей 11 Кодекса предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
- При этом согласно статье 220 Кодекса на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не распространяются положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса. То есть указанные доходы не подлежат уменьшению на сумму имущественных налоговых вычетов, определенных этим подпунктом, или фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
- И.Ф.ГОЛИКОВ