О заполнении счета-фактуры в случае сдачи федерального имущества
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Как правильно заполнить счет-фактуру в случае сдачи федерального имущества (имущество находится на балансе учреждения на праве оперативного управления)?
- Какую сумму указывать в графе 5 и графе 8 счета-фактуры, учитывая, что сумма без НДС (100%) поступает на бюджетный счет арендодателя (учреждения), а сумма НДС (18%) поступает на внебюджетный счет арендодателя. Полученная сумма без НДС является дополнительным бюджетным финансированием (согласно ст. 30 189-ФЗ от 26.12.2005 "О федеральном бюджете на 2006 г.") и отражается в сметах доходов и расходов. А сумма полученного НДС подлежит перечислению в межрайонную ИФНС.
- Как правильно заполнить книгу продаж по данным договорам?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 27 июня 2007 г. N 99/2
- В случае если арендодателю имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, при предоставлении данного имущества в аренду он признается плательщиком НДС, то есть организации-арендодатели исчисляют и уплачивают НДС в бюджет самостоятельно.
- Данный вывод, в частности, сделан в п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О.
- В Письме Управления ФНС по г. Москве от 29 ноября 2005 г. N 19-11/87841 также разъяснялось, что при оказании услуг по сдаче в аренду федерального (муниципального) имущества на основе договора аренды, заключенного между арендатором и балансодержателем (не относящимся к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления), уплату НДС в бюджет осуществляет балансодержатель вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендную плату - на счет балансодержателя имущества, в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.
- Учитывая вышеизложенное, арендодатель, у которого имущество находится на праве оперативного управления, при сдаче имущества в аренду должен выставить арендатору счет-фактуру.
- В данном случае никаких особенностей при заполнении счета-фактуры быть не должно. Заполнять счета-фактуры и книгу продаж следует согласно положениям ст. 169 НК РФ, а также Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
- В строке "продавец" необходимо указать арендодателя имущества, в строке "покупатель" - арендатора. При оказании услуг (в том числе в случае предоставления имущества в аренду) строки "грузоотправитель" и "грузополучатель" не заполняются (в них нужно поставить прочерки) (см. Письмо Минфина России от 23.09.2004 N 03-04-11/158).
- В графе 5 табличной части счета-фактуры, в которой отражается стоимость услуги без НДС, отражается сумма арендной платы за арендованное имущество без учета НДС. В графе 7 проставляется ставка НДС, которая применяется в отношении оказанных услуг, а в графе 8 - сумма налога, исчисленная исходя из стоимости услуги (графа 5) и налоговой ставки (графа 7).
- В графе 9 отражается общая стоимость оказанных услуг с учетом НДС. Этот показатель рассчитывается как сумма значений граф 5 и 8.
- В книге продаж в данном случае указываются:
- в графе 1 - дата и номер счета-фактуры арендодателя;
- в графе 2 - наименование арендатора согласно счету-фактуре;
- в графе 3 - идентификационный номер арендатора согласно счету-фактуре;
- в графе 3а - код причины постановки на учет арендатора;
- в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры арендатора;
- в графе 4 - итоговая сумма арендного платежа по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
- в графе 5 - оказание услуг по сдаче в аренду имущества, облагаемых налогом по ставке в размере 18 процентов;
- в графе 5а - стоимость оказанных услуг по аренде без налога на добавленную стоимость.
- Что касается использования полученных средств (сумма без НДС - дополнительное бюджетное финансирование, а сумма НДС - налог, подлежащий уплате), то порядок расчетов можно предусмотреть в договоре, согласно которому арендатор будет перечислять соответствующие суммы на основании выставленного счета-фактуры на различные счета арендодателя.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ