О правилах исчисления налоговой базы организациями, применяющими УСН, при изменении объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы»
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. организация имеет право изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов".
- Мы хотели бы поменять объект налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы" с 1 января 2008 года.
- Просим разъяснить правила исчисления налоговой базы организациям, применяющим УСН, при изменении объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы".
- Как включаются или включается ли при этом в 2008 г. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу:
- - средства, перечисленные в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" по договору об инвестиционной деятельности на строительство помещения, которое на данный момент не принято по акту приема-передачи, а будет принято в декабре 2007 г. - в начале 2008 г.;
- - остаточная стоимость основных средств, приобретенных организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения, а также в период ее применения (в течение IV кв. 2004 - 2007 гг.), т.е. при исчислении единого налога по объекту налогообложения "доходы".
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 16 ноября 2007 г. N 155/2
- 1. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Следовательно, если ваша организация перейдет с 01.01.2008 на объект налогообложения "доходы минус расходы" и объект основных средств будет введен в эксплуатацию в 2008 г., то данные расходы равными долями за отчетные периоды будут учтены в составе расходов за 2008 г.
- 2. По основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость будет учтена в составе расходов в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
- По нашему мнению, организация может учесть в целях главы 26.2 Кодекса остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 1 октября 2004 г. При этом данные расходы должны учитываться с 1 января 2008 года равными долями в течение срока, определенного пп. 3 п. 3 ст. 346.16. Указанная точка зрения подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/123.
- Что касается остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период применения УСНО с объектом "доходы", то ее включить в состав расходов после смены объекта налогообложения нельзя. Такое мнение высказано Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в Письме от 10 октября 2006 г. N 03-11-02/217.
- Зам. директора
- ООО "Средне-Волжское
- экспертное бюро"
- И.А.ПЕРОВ