Об учете расходов и начислении амортизации после проведения модернизации полностью самортизированных основных средств
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: 1 июля 2002 г. в виде вклада в уставной капитал Минземимущества РТ передано ТРК "Новый Век" имущество, бывшее в употреблении, - передвижная телевизионная станция "Магнолия 83А" (комплекс телевизионного оборудования для съемок видеоматериалов и воспроизведения их в эфир на базе а/м КАМАЗ) рыночной стоимостью 490956 руб.
- ПТС "Магнолия", дата выпуска 1987 г., амортизационная группа - 5 (срок полезного использования 7 - 10 лет).
- В 2002 году независимым оценщиком установлен срок полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником - 13 мес.
- В 2007 году часть телевизионного оборудования, пришедшего в негодность, была списана.
- По распоряжению руководителя о проведении модернизации (планированные затраты на модернизацию ПТС "Магнолия" в 2008 году составляют 2 млн руб.) в марте 2008 года приобретены и установлены (смонтированы) в ПТС "Магнолия" новые видеомониторы (более качественное изображение, цветная картинка, возможность просмотра сигнала SDJ). Сумма затрат на модернизацию в марте 2008 года (с учетом зарплаты рабочих и отчислений) составила 498 138,0 руб. В результате мероприятий по модернизации решено использовать ПТС еще 3 года.
- В Налоговом кодексе нет специальных норм, которые предусматривают особенности учета расходов и начисления амортизации после проведения модернизации полностью самортизированных объектов. В соответствии с разъяснениями Минфина и ФНС расчет суммы амортизации после проведения модернизации полностью самортизированных ОС производится по норме, определенной исходя из срока полезного использования, установленного при вводе объекта в эксплуатацию. Так как срок фактического использования ПТС уже превышает срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией ОС, увеличить срок полезного использования модернизированного объекта в целях налогового учета не представляется возможным.
- Правомерно ли при начислении амортизации в налоговом учете после проведения модернизации ПТС "Магнолия" применить ту же норму амортизации - 1/13 x 100% или необходимо исходить из срока полезного использования, установленного для 5 амортизационной группы (1/84 мес. x 100%)?
- Применяя норму 1/13 x 100%, сумма, направленная на модернизацию ПТС в марте 2008 г., будет списана в налоговом учете в течение 7 мес. (490956 + 498138) x (1/13 x 100%) = 76084 руб. в мес.
- Прим. Согласно ОКОФ видеомониторы, с помощью которых проведена модернизация ПТС, относятся к телевизионному оборудованию со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 19 мая 2008 г. N 59/2
- Начисление амортизации по норме 1/13 x 100% правомерно. Как вы правильно заметили, на это указано в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/216. В Письме описана ситуация, аналогичная вашей, когда модернизируется уже полностью самортизированное основное средство. Финансисты в этом случае предлагают продолжать амортизировать сумму модернизации по тем нормам, которые были определены первоначально при введении в эксплуатацию этого основного средства.
- Причем, по мнению Минфина, высказанному в данном документе, в любом случае при проведении модернизации или реконструкции основного средства нормы его амортизации не подлежат изменению. То есть независимо от того, принято налогоплательщиком решение об увеличении полезного срока использования таких основных средств или нет.
- Таким образом, вариант, предложенный Минфином, использовать правомерно. Однако следует учитывать, что данное мнение высказано в ответе на частный запрос и не означает, что при проведении проверок налоговые органы будут им руководствоваться.