О сроках уплаты НДС
- Принято
- Федеральной налоговой службой России,
Управлением Федеральной налоговой службы по Калининградской обл.
- Вопрос:
- В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" индивидуальным предпринимателем был заключен договор купли-продажи и залога недвижимого имущества. Выплата стоимости объекта недвижимого имущества производится в соответствии с графиком оплаты: 50% суммы оплачивается в течение 10 дней с момента подписания договора, а остальные 50% - в рассрочку на 3 года. Покупатель является налоговым агентом и уплачивает налог на добавленную стоимость (далее - НДС) самостоятельно. Прошу уточнить сроки уплаты НДС.
- Ответ:
- Управление ФНС России по Калининградской области, рассмотрев обращение, сообщает следующее.
- В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
- Организации и индивидуальные предприниматели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) признаются налоговыми агентами при реализации (передаче) им государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет казну Российской Федерации, казну области, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
- Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога отдельно при совершении каждой операции по реализации (абзац 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса).
- Получатель имущества, выступающий в роли налогового агента, обязан исчислить НДС расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса), удержать его и перечислить в бюджет.
- На основании пункта 15 статьи 167 Кодекса для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи, то есть наиболее ранняя из следующих дат:
- - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
- Однако в отношении реализации объектов, которые не отгружаются и не транспортируются, действует особое правило.
- Как следует из пункта 3 статьи 167 Кодекса, налоговая база по НДС в этом случае определяется в момент перехода права собственности. Таковым для объектов недвижимого имущества в соответствии с гражданским законодательством является дата государственной регистрации сделки. Следовательно, моментом определения налоговой базы считается день оформления государственной регистрации права собственности покупателя на данные объекты (письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85).
- Таким образом, налоговым периодом для определения налоговой базы является квартал, в котором произошла государственная регистрация объекта.
- Механизм уплаты НДС при осуществлении такого рода операций реализации аналогичен порядку исчисления и уплаты НДС при предоставлении органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду государственного и муниципального имущества.
- Уплатить НДС необходимо по месту своего нахождения в тот же срок, который установлен для уплаты налога налогоплательщиками НДС (пункты 1 и 3 статьи 174 Кодекса), то есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом определения налоговой базы.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1-го класса
- С.И. Запанкова