Письмо Минфина РФ от 29 октября 2009 года № 03-03-06/1/711
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: ООО с апреля 2007 г. реализует инвестиционный проект - строительство торгового комплекса в г. Калининграде в целях его последующей сдачи в аренду. В мае 2007 г. ООО внесено в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области. Для реализации указанного проекта был получен кредит в иностранной валюте. Кроме того, ООО ведет производственную и торговую деятельность. В каком порядке в ходе реализации инвестиционного проекта ООО вправе учитывать в составе внереализационных доходов и расходов при исчислении налога на прибыль курсовые разницы от переоценки полученных кредитных средств?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета при налогообложении доходов (расходов), полученных (произведенных) резидентом ОЭЗ при реализации инвестиционного проекта, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
- В целях Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" инвестиционным проектом, реализуемым резидентом особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ), признается осуществление инвестиций в форме капитальных вложений. При этом объем капитальных вложений должен составлять не менее ста пятидесяти миллионов рублей и осуществляться в срок, не превышающий трех лет со дня включения резидента в единый реестр резидентов ОЭЗ.
- В соответствии со ст. 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
- Согласно п. 2 ст. 288.1 Кодекса резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный Кодексом, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
- При этом налогоплательщик - резидент ОЭЗ осуществляет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, как по доходам (расходам), полученным (произведенным) при реализации товаров (услуг), произведенных в результате реализации инвестиционного проекта, так и по доходам (расходам), полученным (произведенным) в ходе осуществления иной хозяйственной деятельности.
- Таким образом, раздельный налоговый учет доходов и расходов, полученных (произведенных) при реализации товаров или услуг, произведенных (оказанных) при реализации инвестиционного проекта, ведется в общеустановленном порядке. Это относится и к ведению налогового учета внереализационных доходов и расходов. Отличие составляет лишь порядок налогообложения исчисленной прибыли. Полученная резидентом ОЭЗ в результате реализации инвестиционного проекта прибыль от реализации товаров (оказания услуг) облагается по ставке 0 процентов (п. 6 ст. 288.1 Кодекса).
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 29.10.2009