Федеральная налоговая служба письмо от 20 ноября 2009 г. №3-2-14/20
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: О порядке отражения налоговым агентом суммы доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в Налоговом расчете (информации) при исчислении налога на прибыль, а также о сроках представления указанного расчета в налоговые органы.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба в связи с запросом сообщает следующее.
- Согласно п. 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов.
- При этом сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.
- Исчисление налоговой базы нарастающим итогом с начала налогового периода и, соответственно, расчет налога нарастающим итогом с зачетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей в отношении указанных выше доходов НК РФ не предусматривает.
- Соответственно, в форме Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286, зарегистрированным Минюстом России 05.05.2004, регистрационный N 5781) (далее - Налоговый расчет (информация)) не предусмотрено составления разд. 1 и разд. 2 нарастающим итогом, что сокращает объем работы налогового агента по его составлению. Кроме того, представляемая в налоговый орган информация не дублируется.
- Аналогичные разъяснения приведены в п. 9 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
- Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения.
- При этом в соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
- Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
- Соответственно, в титульном листе Налогового расчета (информации) предусмотрено указание отчетных (налогового) периодов в соответствии со ст. 285 НК РФ. Например, при выплате дохода в мае Налоговый расчет (информация) представляется по сроку не позднее 28 июля с указанием по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" значения "6", по реквизиту "N квартала или месяца" - значения "02".
- Организация, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и одновременно выплачивающая доходы иностранным лицам, в приведенном примере представляет Налоговый расчет (информацию) по сроку не позднее 28 июня с указанием по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" значения "1", по реквизиту "N квартала или месяца" - значения "05".
- Таким образом, предусмотренные форматом представления Налогового расчета (информации) (утв. Приказом ФНС России от 04.04.2007 N ММ-3-13/196) значения для реквизитов "признак налогового периода" и "Номер квартала или месяца" соответствуют ст. 285 НК РФ, Инструкции по заполнению Налогового расчета (информации) (утв. Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275) и названным выше Методическим рекомендациям.
- Заместитель руководителя
- Федеральной налоговой службы
- С.Н.ШУЛЬГИН
- 20.11.2009