Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2009 года № 03-03-06/1/765
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Об отсутствии оснований для поддержания предложения ОАО "РЖД" о внесении изменений в НК РФ с целью исключения из налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумм государственных субсидий, выделенных на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования тарифов, сборов и платежей за грузовые железнодорожные перевозки.
- Ответ:
- Минфин России совместно с Минэкономразвития России в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации рассмотрел предложения ОАО "РЖД" о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с целью исключения из налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумм государственных субсидий и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), закрепляющей принципы определения доходов, доходом в целях налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
- При определении объекта налогообложения налогом на прибыль организаций организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
- На компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования тарифов, сборов и платежей за грузовые железнодорожные перевозки, ОАО "РЖД" выделяются субсидии. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.2009 N 706 "Об утверждении Правил предоставления в 2009 году из федерального бюджета субсидий открытому акционерному обществу "Российские железные дороги" на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования тарифов, сборов и платежей за грузовые железнодорожные перевозки" потери определяются как разность между доходами, которые организация могла бы получить в случае индексации тарифов, сборов и платежей за грузовые железнодорожные перевозки, и доходами организации, полученными в результате фактически установленного уровня индексации тарифов, сборов и платежей.
- Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть возмещаются затраты или потери в доходах в деятельности организации, связанной с получением доходов. При этом формирование затратной части, связанной с недополученными доходами, и учет ее в целях налогообложения прибыли производятся в общеустановленном порядке.
- Из вышеизложенного следует, что субсидии, выделяемые ОАО "РЖД" на компенсацию потерь в доходах, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные организацией услуги.
- В этой связи предложение ОАО "РЖД" о внесении изменений в НК РФ с целью исключения сумм государственных субсидий из налоговой базы по налогу на прибыль организаций не поддерживается.
- Заместитель Министра финансов
- Российской Федерации
- С.Д.ШАТАЛОВ
- 19.11.2009