» » » Письмо Минфина РФ от 15 марта 2010 года № 03-05-05-02

Письмо Минфина РФ от 15 марта 2010 года № 03-05-05-02

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 15 марта 2010 года № 03-05-05-02/13
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос: О признании организации налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, право постоянного (бессрочного) пользования которым зарегистрировано в ЕГРП, а также об учете в составе расходов суммы земельного налога при исчислении налога на прибыль.
  2. Ответ:
  3. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел письмо и с учетом материалов, представленных управлением ФНС России по республике, сообщает следующее.
  4. Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
  5. В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) указанные права на земельные участки подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
  6. Налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
  7. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
  8. Таким образом, организация является налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, если на него зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования.
  9. Пунктом 3 ст. 391 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
  10. Сведения о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик может получить при обращении в территориальный орган Росреестра, который предоставляет указанную информацию в порядке, определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков".
  11. Одновременно обращаем внимание, что к тем лицам, которые фактически пользуются земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, однако не являются налогоплательщиками земельного налога или арендаторами этих земельных участков, собственник такого земельного участка - соответствующее публично-правовое образование, реализуя принцип платности использования земли, вправе предъявить требование, основанное на правилах о неосновательном обогащении в соответствии с п. 2 ст. 1105 Гражданского кодекса.
  12. В отношении вопроса исчисления налога на прибыль организаций необходимо иметь в виду следующее.
  13. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса). Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 Налогового кодекса, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
  14. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса.
  15. Статья 270 Налогового кодекса не содержит положений, не позволяющих при налогообложении прибыли организаций учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, земельный налог.
  16. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
  17. Директор Департамента налоговой
  18. и таможенно-тарифной политики
  19. И.В.ТРУНИН
  20. 15.03.2010

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 12 марта 2010 года № 03-11-06

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 29 марта 2010 года № 03-04-06