Письмо Минфина РФ от 30 марта 2010 года № 03-04-05/7-145
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ, внесший изменения в ст. 220 НК РФ, был опубликован 04.12.2007 в "Российской газете".
- В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В связи с этим, учитывая тот факт, что Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ был официально опубликован 04.12.2007, фактически Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ должен действовать с 01.01.2009 по налогам, налоговый период у которых составляет один год.
- Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. При этом указание в п. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ на то, что положения ст. ст. 154, 220, 251, 321.1, 333.38 и 340 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., не может быть принято во внимание относительно ст. 220 НК РФ в части изменения порядка установления взаимозависимости, так как указанные изменения явно ухудшают положение налогоплательщиков (отменяют льготу для отдельной категории налогоплательщиков).
- В силу ст. 57 Конституции РФ и ст. 5 НК РФ акты законодательства о налога и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют вне зависимости от указания данного положения в самом нормативном акте.
- В связи с вышеизложенным вправе ли физлица-родственники, совершившие в 2008 г. между собой сделку купли-продажи квартиры, получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в порядке, действовавшем до внесения изменений в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Разъяснения по вопросу применения имущественного налогового вычета в случае совершения сделки купли-продажи квартиры между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, было дано в Письме Департамента от 03.02.2010 N 03-04-05/7-27.
- Одновременно сообщаем следующее.
- В упомянутом Федеральном законе от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 284-ФЗ) была принята новая редакция абз. 19 (абз. 26 в редакции, действующей с 01.01.2010) пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в соответствии с которой, в частности, при определении взаимозависимости лиц исключена ссылка на п. 2 ст. 20 Кодекса.
- Пунктом 2 ст. 20 Кодекса установлено, что суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
- При этом в п. 1 ст. 20 Кодекса определен перечень лиц, признаваемых для целей налогообложения взаимозависимыми лицами, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. В частности, к таким лицам относятся лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства (пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса).
- Таким образом, лица, состоящие в родственных отношениях, признаются взаимозависимыми в силу закона, а не в силу решения суда, и исключение Федеральным законом N 284-ФЗ ссылки на п. 2 ст. 20 Кодекса при определении взаимозависимых лиц носило технический характер.
- Учитывая изложенное, к лицам, состоящим в родственных отношениях и совершающим между собой сделку купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, имущественный налоговый вычет не применялся и до вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 30.03.2010