Письмо Минфина РФ от 12 марта 2010 года № 03-03-06/1/125
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Организация является производственным предприятием и занимается выпуском сотового поликарбоната.
- Организация в 2007 - 2008 гг. для пополнения оборотных средств заключила кредитные договоры с банками. Кредитные средства были направлены на закупку основного сырья и материалов для производства продукции.
- По окончании сроков кредитных договоров и наступлении сроков возврата заемных средств организация перекредитовалась у юридического лица, являющегося нерезидентом РФ. Долгосрочные заемные обязательства были получены по более льготным условиям и на более длительный срок.
- Часть вновь полученных заемных средств была направлена на своевременное погашение кредитных обязательств перед банками, а дополнительно привлеченные средства - на увеличение оборотного капитала в связи с развитием организации, увеличением объема производства и развитием сети продаж.
- При определении налоговой базы по налогу на прибыль проценты начислялись в соответствии со ст. 269 и ст. 328 НК РФ.
- За указанный период у организации был отрицательный финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете.
- Правомерно ли отнесение процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование ранее выданных кредитных средств, на внереализационные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование ранее выданных кредитных средств, на внереализационные расходы в целях уменьшения налога на прибыль и сообщает.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
- Согласно положениям ст. 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
- Таким образом, проценты по кредиту, направленному на погашение ранее полученного кредита, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса с учетом положений ст. ст. 252 и 269 Кодекса.
- Вместе с тем обращаем внимание, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 12.03.2010