Письмо Минфина РФ от 15 марта 2010 года № 03-03-06/1/139
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Организация имеет непогашенную задолженность по займам перед иностранной организацией, являющейся ее учредителем с долей в уставном капитале более 20%. За полугодие и 9 месяцев отчетного периода размер контролируемой задолженности перед учредителем более чем в 3 раза превышал собственный капитал, а по итогам I квартала и в целом за год указанное соотношение не превысило 3.
- По итогам I квартала организация рассчитывала проценты по задолженности в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. По истечении полугодия и 9 месяцев организация рассчитала предельные проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом с начала года, включая I квартал, и заплатила фактические платежи и авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам полугодия и 9 месяцев исходя из указанного расчета.
- Организация в целях исчисления налога на прибыль по итогам полугодия и 9 месяцев учитывает проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 269 НК РФ, а по итогам налогового периода (за год) - нарастающим итогом, включая проценты I квартала, полугодия и 9 месяцев, в общем порядке по п. 1 ст. 269 НК РФ, не уточняя налоговых обязательств за предыдущее периоды (полугодие, 9 месяцев).
- В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитываются проценты по указанной задолженности?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
- В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (далее - собственный капитал), при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса.
- Следуя этим правилам, организация определяет коэффициент капитализации. Этот показатель определяется путем деления величины контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого (или косвенного) участия иностранной организации в уставном капитале российской организации - заемщика, и деления полученного результата на 3.
- Далее организация определяет предельную величину процентов, признаваемых расходом. Для этого сумму фактических начисленных в отчетном (налоговом) периоде процентов по контролируемой задолженности нужно разделить на коэффициент капитализации. Затем необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов и предельную сумму процентов. Если в результате сумма фактически начисленных процентов больше предельной величины процентов, то в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включается предельная величина процентов. При этом положительная разница между суммой фактически начисленных за отчетных (налоговый) период процентов приравнивается в целях налогообложения прибыли к дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
- Организация, выплачивающая указанные дивиденды, в соответствии с п. 2 ст. 310 Кодекса является налоговым агентом и удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса.
- Таким образом, в указанном порядке организация как налоговый агент удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль за три квартала (первый квартал, полугодие и девять месяцев). Если по итогам за год задолженность не является контролируемой, то расчет предельной величины процентов за четвертый квартал производится по п. 1 ст. 269 Кодекса.
- При этом по погашенной задолженности по займу перерасчет не производится.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 15.03.2010