» » » Письмо ЦБ РФ от 27 апреля 2010 года № 59-Т

Письмо ЦБ РФ от 27 апреля 2010 года № 59-Т

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо ЦБ РФ от 27 апреля 2010 года № 59-Т
О Методических рекомендациях «О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента»
Принято
Центральным банком Российской Федерации
  1. В целях обеспечения подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента".
  2. Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.
  3. Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяется со дня его опубликования.
  4. С.М.ИГНАТЬЕВ
Приложение
к Письму от 27 апреля 2010 года № 59-Т
Рекомендация
Методические рекомендации «О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента»
  1. Настоящие Методические рекомендации разъясняют порядок расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента (далее - ЭСП) в целях обеспечения подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - финансовая отчетность).

  2. Глава 1. Общие положения

  3. 1.1. При первоначальном признании финансовые активы и финансовые обязательства, в последующем измеряемые по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП, измеряются кредитной организацией по текущей справедливой стоимости, увеличенной на затраты, непосредственно связанные с приобретением финансового актива или выпуском финансового обязательства.
  4. 1.2. Процентные доходы по долговым финансовым активам <1>, в том числе классифицированным в категорию финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в отчете о совокупном доходе с применением метода ЭСП.

  5. --------------------------------
    <1> Кредитные организации могут устанавливать в учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО порядок, который предусматривает расчет процентного дохода по финансовым активам, отнесенным в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", с применением метода ЭСП.

  6. 1.3. Процентные расходы по долговым финансовым обязательствам <1> отражаются в отчете о совокупном доходе с применением метода ЭСП.

  7. --------------------------------
    <1> Кредитные организации могут устанавливать в учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО порядок, который предусматривает расчет процентного расхода по финансовым обязательствам, отнесенным в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", с применением метода ЭСП.

  8. 1.4. Данные Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными законами.

  9. Глава 2. Расчет амортизированной стоимости с применением метода эсп

  10. 2.1. Метод ЭСП применяется к финансовым активам и финансовым обязательствам со сроком погашения более одного года на момент первоначального признания. При этом для расчета амортизированной стоимости исходя из ожидаемых денежных потоков и срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств используется ЭСП, рассчитанная при первоначальном признании. К финансовым активам и финансовым обязательствам, срок погашения которых менее одного года при их первоначальном признании, включая финансовые активы и финансовые обязательства, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, метод ЭСП может не применяться. Кредитные организации также могут не применять метод ЭСП для расчета процентных доходов и расходов по финансовым активам и финансовым обязательствам, имеющим срок погашения "до востребования".
  11. В случае если финансовый инструмент на момент первоначального признания имел срок погашения менее одного года, а затем после пролонгации договора стал иметь срок погашения более одного года или срок погашения финансового инструмента был более одного года, но перенесен по окончании срока договора на счет "до востребования", то кредитные организации могут самостоятельно принимать решение о применении метода ЭСП на основе оценки определяемого кредитными организациями уровня существенности.
  12. При составлении финансовой отчетности разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
  13. 2.2. Для целей расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП на дату первоначального признания финансового инструмента выстраиваются временные ряды всех относящихся к нему потоков денежных средств.
  14. 2.3. При расчете ЭСП кредитные организации используют ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения финансовых активов и финансовых обязательств, предусмотренные договором. В дополнение к денежным потокам, предусмотренным договором, кредитные организации могут использовать профессиональное суждение (например, на основе имеющейся информации о фактических сроках погашения аналогичных финансовых инструментов) при осуществлении оценки величины ожидаемых денежных потоков и ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств. В случаях, когда не представляется возможным произвести надежную оценку ожидаемых денежных потоков или ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств либо ожидаемые денежные потоки или ожидаемый срок обращения совпадает с денежными потоками или ожидаемым сроком обращения по договору, кредитная организация использует предусмотренные договором денежные потоки и срок обращения.
  15. 2.4. ЭСП при первоначальном признании финансового инструмента определяется по формуле: 
  16.                 ДП
     n            i
    SUM-------------------- = 0,
    i=0          (d  - d )
                   i    0
                 --------
                    365
        (1 + ЭСП)
    где:
    ДП  - сумма i-го денежного потока;
      i
    ЭСП - ЭСП, в процентах годовых;
    d  - дата i-го денежного потока;
     i
    d  - дата начального денежного потока;
    n - количество денежных потоков.
  17. Разнонаправленные денежные потоки (приток и отток денежных средств) включаются в расчет с противоположными математическими знаками. Например, сумма предоставленного заемщику кредита включается в расчет со знаком "минус", суммы возвращенного заемщиком основного долга и уплаченных процентов по кредиту включаются в расчет со знаком "плюс".
  18. 2.5. При расчете ЭСП учитываются все комиссии и сборы, уплаченные и полученные сторонами по договору, составляющие неотъемлемую часть при расчете ЭСП, затраты по сделке, а также все прочие премии и дисконты. В расчет стоимости финансового инструмента могут быть включены, например, следующие комиссии:
  19. комиссии за выдачу кредита (обязательство предоставить кредит, рассмотрение заявки по кредиту, оформление кредитного договора и т.п.);
  20. комиссии, непосредственно связанные с приобретением финансовых активов;
  21. комиссии за открытие кредитной линии (комиссии за открытие кредитной линии, бухгалтерский учет которых ведется в разрезе каждого транша, включаются в расчет амортизированной стоимости каждого транша в сумме, относящейся к конкретному траншу. Распределение суммы комиссии по траншам осуществляется кредитной организацией с учетом условий кредитной линии. Если отсутствует вероятность выдачи траншей по кредитной линии, сумма комиссии относится на счета по учету комиссионного дохода по методу начисления в течение срока действия кредитной линии);
  22. комиссии, непосредственно связанные с привлечением финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП;
  23. прочие комиссии, являющиеся неотъемлемой частью ЭСП.
  24. 2.6. При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства кредитная организация на основании профессионального суждения определяет, является ли ЭСП, определенная при первоначальном признании, ставкой, соответствующей рыночным условиям. Кредитная организация исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данным сделкам, сопоставляет первоначальную ЭСП с условиями по аналогичным сделкам, действующим в самой кредитной организации и на рынке, оценивает риски, присущие данному контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении финансового инструмента. Кредитная организация может определять диапазон значений рыночных ставок в зависимости от типа финансового инструмента.
  25. 2.7. На основании профессионального суждения ЭСП может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае к финансовому инструменту применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По финансовому активу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, признается расход, если рыночная ставка выше ЭСП, или признается доход, если рыночная ставка ниже ЭСП. По финансовому обязательству, привлеченному по ставке выше (ниже) рыночной, признается доход, если рыночная ставка выше ЭСП, или признается расход, если рыночная ставка ниже ЭСП.
  26. 2.8. Применяя метод ЭСП, кредитная организация амортизирует комиссии, вознаграждения, затраты по сделке, премии и дисконты, включенные в расчет ЭСП в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента. Суммы, являющиеся неотъемлемой частью ЭСП, могут амортизироваться в течение более короткого периода, если финансовый инструмент имеет плавающую процентную ставку и если эти суммы относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки. В этом случае надлежащим периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки.
  27. При этом в расчет амортизированной стоимости финансовых инструментов с применением метода ЭСП включаются все денежные потоки.
  28. 2.9. По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭСП в результате пересмотра потоков денежных средств.
  29. По финансовым инструментам с плавающей процентной ставкой на момент установления новой процентной ставки осуществляется пересчет ЭСП и денежных потоков. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на момент установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового инструмента осуществляется с применением новой ЭСП.
  30. 2.10. Кредитная организация может пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по финансовым активам и финансовым обязательствам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. Например, таким параметром может быть статистика досрочного погашения кредитов и депозитов, прогнозов будущих рыночных процентных ставок. Так, если кредит на приобретение автотранспортного средства имеет срок погашения 5 лет, а статистика погашения свидетельствует о том, что в среднем такого рода кредиты погашаются за более короткий срок, например, за 3 или 4 года, то кредитная организация может изменить на основании этого ожидаемые потоки денежных средств и пересчитать амортизированную стоимость. Указанная статистика может формироваться кредитными организациями на основании информации по собственному кредитному портфелю за предыдущие отчетные периоды либо другой имеющейся информации о погашениях финансовых инструментов. Временной период накопления статистической информации определяется кредитной организацией самостоятельно. При отсутствии надлежащей информации о погашении финансовых инструментов, например, кредитного портфеля, либо при невозможности применить статистику прошлых лет для текущего периода кредитные организации используют договорные условия для построения потоков денежных средств по финансовым инструментам.
  31. 2.11. По состоянию на дату расчета амортизированная стоимость финансового актива с применением метода ЭСП определяется по следующей формуле: 
  32.                 n         n         n       m
    АС = СПП - SUMВПОС - SUMП  +/- SUMК  + SUMПР  - РО,
               i=1    i  i=1 i     i=1 i   p=1  p
  33. где:
  34. СПП - стоимость при первоначальном признании;
  35. ВПОС - выплаты в погашение основной суммы долга;
  36. П - полученные процентные доходы;
  37. К - комиссии и прочие суммы, включенные в расчет ЭСП (для финансовых активов: со знаком "минус" - полученные кредитной организацией, со знаком "плюс" - уплаченные кредитной организацией);
  38. ПР - процентные доходы (расходы), рассчитанные с применением метода ЭСП (расчет ПР с применением метода ЭСП приводится в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций);
  39. РО - резерв под обесценение;
  40. i - порядковый номер денежных потоков по выплатам в погашение основной суммы долга, получению процентных доходов, получению (уплате) комиссий и прочих сумм, включенных в расчет ЭСП, в период до даты расчета амортизированной стоимости;
  41. n - количество денежных потоков с момента признания финансового актива (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов, получение (уплата) комиссий и прочих сумм, включенных в расчет ЭСП);
  42. p - порядковый номер операции по расчету процентных доходов с применением метода ЭСП;
  43. m - количество операций по расчету процентных доходов с применением метода ЭСП с момента признания финансового актива.
  44. По состоянию на дату расчета амортизированная стоимость финансового обязательства с применением метода ЭСП определяется по следующей формуле: 
  45.                 n         n         n       m
    АС = СПП - SUMВПОС - SUMП  +/- SUMК  + SUMПР ,
               i=1    i  i=1 i     i=1 i   p=1  p
  46. где:
  47. СПП - стоимость при первоначальном признании;
  48. ВПОС - выплаты в погашение основной суммы долга;
  49. П - произведенные процентные расходы;
  50. К - комиссии и прочие суммы, включенные в расчет ЭСП (для финансовых обязательств: со знаком "минус" - уплаченные кредитной организацией, со знаком "плюс" - полученные кредитной организацией);
  51. ПР - процентные доходы (расходы), рассчитанные с применением метода ЭСП (расчет ПР с применением метода ЭСП приводится в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций);
  52. i - порядковый номер денежных потоков по выплатам в погашение основной суммы долга, произведенным процентным расходам, уплате (получению) комиссий и прочих сумм, включенных в расчет ЭСП, в период до даты расчета амортизированной стоимости;
  53. n - количество денежных потоков по выплатам в погашение основной суммы долга, произведенным процентным расходам, уплате (получению) комиссий и прочих сумм, включенных в расчет ЭСП, с момента признания финансового обязательства;
  54. p - порядковый номер операции по расчету процентных расходов с применением метода ЭСП;
  55. m - количество операций по расчету процентных расходов с применением метода ЭСП с момента признания финансового обязательства.
  56. Амортизированная стоимость финансового актива и финансового обязательства с применением метода ЭСП также определяется по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков: 
  57.                 ДП
          k       j
    АС = SUM------------,
         j=1          t
             (1 + ЭСП)
    где:
    ДП  - сумма j-го денежного потока;
      j
    ЭСП - ЭСП, в процентах годовых;
    k  -  количество  денежных  потоков  с  даты  определения амортизированной
стоимости  с  применением  метода  ЭСП  до момента прекращения признания (даты
погашения) финансового инструмента;
    t  -  частное  от  деления  количества дней от даты выплаты основных сумм,
получения  (уплаты)  процентов  до  расчетной  даты на количество дней в году,
принятое за 365;
    j  -  порядковый  номер  денежного потока в период между датой определения
амортизированной  стоимости  с  применением  метода ЭСП до момента прекращения
признания (даты погашения) финансового инструмента.
  58. Суммирование денежных потоков производится для всех будущих сроков, начиная с даты расчета амортизированной стоимости.
  59. 2.12. Расчет процентных доходов (расходов) с применением метода ЭСП производится по следующей формуле: 
  60.                            q
    ПР  = АС    x (1 + ЭСП)  - АС   ,
      p     p-1                  p-1
    где:
    АС     - амортизированная стоимость на дату предыдущего расчета процентных
      p-1
доходов (расходов);
    p  -  порядковый номер операции по расчету процентных доходов (расходов) с
применением метода ЭСП;
    q - частное от деления количества дней от даты расчета до даты предыдущего
расчета  (первоначального  признания)  на  количество дней в календарном году,
принятое за 365.
  61. 2.13. При пересмотре ожидаемых потоков денежных средств по финансовым активам и финансовым обязательствам (например, изменение процентной ставки по договору, валюты договора) амортизированная стоимость финансового инструмента пересчитывается с применением метода ЭСП.
  62. 2.14. Пересчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП производится путем вычисления дисконтированной стоимости ожидаемых денежных потоков по первоначальной ЭСП (возникающая при пересчете разница относится на финансовый результат).
  63. 2.15. Финансовый актив обесценивается при условии, что существуют объективные признаки обесценения, такие как (может рассматриваться как единичное отдельное событие, так и суммарный эффект нескольких событий):
  64. значительные финансовые трудности у заемщика (эмитента), о чем может, например, свидетельствовать финансовая отчетность заемщика (эмитента), представленная кредитору;
  65. неуплата или несвоевременное погашение процентов или основной суммы долга и иные подобные нарушения условий договора;
  66. предоставление кредитором должнику уступок, экономически или юридически связанных с финансовыми затруднениями заемщика, которые не были бы предоставлены в противном случае;
  67. вероятность банкротства или финансовой реструктуризации заемщика (эмитента);
  68. исчезновение активного рынка для данного финансового актива по причине финансовых трудностей;
  69. наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих об определяемом уменьшении предполагаемых будущих денежных потоков от заемщиков по финансовым активам, в том числе:
  70. неблагоприятные изменения в платежном статусе заемщиков (например, увеличение количества просроченных платежей или заемщиков, которые исчерпали кредитный лимит по кредитным картам и погашают причитающиеся суммы ежемесячными минимальными взносами); или
  71. экономические условия, соотносимые с неисполнением обязательств по финансовым активам (например, рост безработицы в географическом регионе заемщиков, снижение цен на недвижимость, влияющее на состояние ипотеки в регионе, снижение цен на нефть, влияющее на кредитоспособность производителей нефти, неблагоприятные изменения отраслевой конъюнктуры, имеющие последствия для заемщиков).
  72. 2.16. Для финансовых активов, являющихся существенными в отдельности, кредитная организация определяет наличие объективных признаков обесценения на индивидуальной основе, для финансовых активов, не являющихся существенными в отдельности, - на индивидуальной или портфельной основе.
  73. 2.17. При первоначальном признании финансового актива убыток от обесценения не признается. По состоянию на каждую отчетную дату кредитная организация проверяет наличие объективных признаков обесценения финансового актива и при наличии таких признаков рассчитывает величину резерва под обесценение.
  74. Величина резерва под обесценение финансовых активов определяется как разница между амортизированной стоимостью финансового актива с применением метода ЭСП до признания обесценения и дисконтированным денежным потоком с учетом признания обесценения, рассчитанного по методу ЭСП, определенной для данного финансового актива при первоначальном признании.
  75. 2.18. Примеры расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода ЭСП приводятся в приложении к настоящим Методическим рекомендациям.
Приложение
к Письму от 27 апреля 2010 года № 59-Т
Рекомендация
Приложение
к Письму от 27 апреля 2010 года № 59-Т
Рекомендация
  1. Пример 1. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП при условии, что ЭСП соответствует рыночным условиям.
  2. Условия договора: 
  3. Сумма кредита (в рублях)                        100000,00
Дата выдачи кредита                             15 мая 2008 года
Дата погашения кредита                          14 мая 2010 года
Процентная ставка по кредиту (в % годовых)      12,00
Рыночная ставка на дату выдачи (в % годовых)    11,00 - 14,00
  4. Кредитным договором предусмотрены ежемесячные платежи в сумме 4100 рублей в счет погашения основной суммы долга и в сумме 5700 рублей - в окончательный расчет по погашению задолженности по кредиту.
  5. Уплата процентов производится одновременно с погашением задолженности по кредиту 15 числа каждого месяца. В случае если срок уплаты основной суммы долга и процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
  6. Кредит при первоначальном признании отнесен к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (с изменениями) (далее - Положение Банка России от 26.03.2004 N 254-П). Условия договора выполнялись заемщиком в течение всего срока договора. Резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не формировался.
  7. Признаки обесценения до момента погашения отсутствовали.
  8. Расчет ЭСП
  9. Дата Платежи по условиям договора
    платежи по кредиту (руб.) погашение процентов по кредиту (руб.) количество дней начисления процентов (дн.) выплаты по основному долгу и погашение процентов (руб.) сумма всех денежных потоков по договору (руб.)
    1 2 3 4 5 6
    15.05.2008 -100000,00 0,00 -100000,00
    31.05.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    13.06.2008 4100,00 1016,39 15 5116,39 5116,39
    30.06.2008 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.07.2008 4100,00 943,28 15 5043,28 5043,28
    31.07.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.08.2008 4100,00 933,05 15 5033,05 5033,05
    31.08.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.09.2008 4100,00 891,38 15 4991,38 4991,38
    30.09.2008 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.10.2008 4100,00 822,30 15 4922,30 4922,30
    31.10.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    14.11.2008 4100,00 808,03 15 4908,03 4908,03
    30.11.2008 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.12.2008 4100,00 741,64 15 4841,64 4841,64
    31.12.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.01.2009 4100,00 725,65 15 4825,65 4825,65
    31.01.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    13.02.2009 4100,00 684,89 15 4784,89 4784,89
    28.02.2009 0,00 0,00 13 0,00 0,00
    13.03.2009 4100,00 580,87 15 4680,87 4680,87
    31.03.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.04.2009 4100,00 601,32 15 4701,32 4701,32
    30.04.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.05.2009 4100,00 541,48 15 4641,48 4641,48
    31.05.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.06.2009 4100,00 517,74 15 4617,74 4617,74
    30.06.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.07.2009 4100,00 460,60 15 4560,60 4560,60
    31.07.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    14.08.2009 4100,00 434,17 15 4534,17 4534,17
    31.08.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.09.2009 4100,00 392,38 15 4492,38 4492,38
    30.09.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.10.2009 4100,00 339,29 15 4439,29 4439,29
    31.10.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    13.11.2009 4100,00 308,81 15 4408,81 4408,81
    30.11.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.12.2009 4100,00 258,41 15 4358,41 4358,41
    31.12.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.01.2010 4100,00 225,24 15 4325,24 4325,24
    31.01.2010 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.02.2010 4100,00 183,45 15 4283,45 4283,45
    28.02.2010 0,00 0,00 13 0,00 0,00
    15.03.2010 4100,00 127,96 15 4227,96 4227,96
    31.03.2010 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.04.2010 4100,00 99,88 15 4199,88 4199,88
    30.04.2010 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    14.05.2010 5700,00 54,35 14 5754,35 5754,35
    Всего 0,00 12692,56 729 112692,56
  10. ЭСП <1> = 12,67882%

  11. --------------------------------
    <1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.

  12. Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
  13. (в руб.)
  14. Дата Количество календарных дней Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), до денежных потоков Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), после денежных потоков Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП Финансовый результат до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту)
    1 7 8 9 10 11
    15.05.2008 100000,00 100000,00
    31.05.2008 16
    13.06.2008 13 100952,94 95836,55 952,94
    30.06.2008 17
    15.07.2008 15 96844,79 91801,51 1008,24
    31.07.2008 16
    15.08.2008 15 92736,96 87703,91 935,45
    31.08.2008 16
    15.09.2008 15 88597,61 83606,23 893,70
    30.09.2008 15
    15.10.2008 15 84430,56 79508,26 824,33
    31.10.2008 16
    14.11.2008 14 80292,18 75384,14 783,92
    30.11.2008 16
    15.12.2008 15 76152,30 71310,67 768,16
    31.12.2008 16 71684,80 71684,80 374,13
    Итого за 2008 год 6540,87 0,00
    15.01.2009 15 72037,33 67211,68 352,53
    31.01.2009 16
    13.02.2009 13 67852,17 63067,28 640,49
    28.02.2009 15
    13.03.2009 13 63647,46 58966,59 580,18
    31.03.2009 18
    15.04.2009 15 59606,43 54905,11 639,84
    30.04.2009 15
    15.05.2009 15 55446,45 50804,98 541,34
    31.05.2009 16
    15.06.2009 15 51322,68 46704,93 517,70
    30.06.2009 15
    15.07.2009 15 47165,42 42604,81 460,49
    31.07.2009 16
    14.08.2009 14 43024,88 38490,72 420,07
    31.08.2009 17
    15.09.2009 15 38895,66 34403,28 404,94
    30.09.2009 15
    15.10.2009 15 34742,48 30303,19 339,20
    31.10.2009 16
    13.11.2009 13 30591,96 26183,15 288,77
    30.11.2009 17
    15.12.2009 15 26458,61 22100,20 275,46
    31.12.2009 16 22216,16 22216,16 115,96
    Итого за 2009 год 5576,97 6540,87
    15.01.2010 15 22325,41 18000,16 109,25
    31.01.2010 16
    15.02.2010 15 18183,58 13900,13 183,42
    28.02.2010 13
    15.03.2010 15 14028,00 9800,04 127,87
    31.03.2010 16
    15.04.2010 15 9899,90 5700,03 99,86
    30.04.2010 15
    14.05.2010 14 5754,35 0,00 54,32
    Итого за 2010 год 574,72 12117,84
    Всего 729 12692,56

  15. --------------------------------
    <1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.

  16. <2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций: 
  17.                                         ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
  18. <3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций. 
  19.     Расчет  амортизированной  стоимости  финансового  актива  с применением
                                     ДП
                               k       j
метода  ЭСП  по  формуле АС = SUM ----------,  приведенной  в  пункте  2.11
                              j=1          t
                                  (1 + ЭСП)
настоящих Методических рекомендаций:
  20. по состоянию на 15 мая 2008 года: 
  21.                  5116,39             5043,28             5033,05             4991,38
100000,00 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          29                  61                  92                  123
                          ---                 ---                 ---                 ---
                          365                 365                 365                 365
                 12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
            (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                   100                 100                 100                 100
       4922,30             4908,03             4841,64             4825,65             4784,89
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 183                 214                 245                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4680,87             4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                302                 335                 365                 396                 426
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                456                 488                 518                 547                 579
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                610                 641                 669                 700                 729
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
  22. Амортизированная стоимость на 15 мая 2008 года до денежных потоков, рассчитанная с применением метода ЭСП, совпадает с амортизированной стоимостью после денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, поскольку движение денежных средств (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов) по состоянию на 15 мая 2008 года отсутствует.
  23. по состоянию на 13 июня 2008 года
  24. до денежных потоков: 
  25.                  5116,39             5043,28             5033,05             4991,38
100952,94 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                           0                  32                  63                  94
                          ---                 ---                 ---                 ---
                          365                 365                 365                 365
                 12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
            (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                   100                 100                 100                 100
       4922,30             4908,03             4841,64             4825,65             4784,89
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                124                 154                 185                 216                 245
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4680,87             4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 306                 336                 367                 397
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                427                 459                 489                 518                 550
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                581                 612                 640                 671                 700
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
  26. после денежных потоков: 
  27.                 5043,28             5033,05             4991,38             4922,30
95836,55 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          32                 63                  94                  124
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4908,03             4841,64             4825,65             4784,89             4680,87
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                154                 185                 216                 245                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4701,32             4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                306                 336                 367                 397                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                459                 489                 518                 550                 581
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                612                 640                 671                 700
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
  28. по состоянию на 15 июля 2008 года
  29. до денежных потоков: 
  30.                 5043,28             5033,05             4991,38             4922,30
96844,79 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  62                  92
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4908,03             4841,64             4825,65             4784,89             4680,87
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 153                 184                 213                 241
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4701,32             4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                274                 304                 335                 365                 395
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                427                 457                 486                 518                 549
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                580                 608                 639                 668
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
  31. после денежных потоков: 
  32.                 5033,05             4991,38             4922,30             4908,03
91801,51 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  62                  92                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4841,64             4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 184                 213                 241                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                304                 335                 365                 395                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                457                 486                 518                 549                 580
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                608                 639                 668
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  33. по состоянию на 15 августа 2008 года
  34. до денежных потоков: 
  35.                 5033,05             4991,38             4922,30             4908,03
2736,96 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         0                  31                  61                  91
                        ---                 ---                 ---                 ---
                        365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4841,64             4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 153                 182                 210                 243
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 304                 334                 364                 396
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                426                 455                 487                 518                 549
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                577                 608                 637
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  36. после денежных потоков: 
  37.                 4991,38             4922,30             4908,03             4841,64             4825,65
87703,91 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  61                  91                  122                 153
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
       4784,89             4680,87             4701,32             4641,48             4617,74
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                182                 210                 243                 273                 304
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4560,60             4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                334                 364                 396                 426                 455
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                487                 518                 549                 577                 608
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       5754,35
+ -----------------
                637
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
  38. по состоянию на 15 сентября 2008 года
  39. до денежных потоков: 
  40.                 4991,38             4922,30             4908,03             4841,64
88597,61 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  60                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4825,65             4784,89             4680,87             4701,32             4641,48
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 151                 179                 212                 242
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4617,74             4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 303                 333                 365                 395
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                424                 456                 487                 518                 546
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                577                 606
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
  41. после денежных потоков: 
  42.                 4922,30             4908,03             4841,64             4825,65
83606,23 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  60                  91                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4784,89             4680,87             4701,32             4641,48             4617,74
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 179                 212                 242                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4560,60             4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                303                 333                 365                 395                 424
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                456                 487                 518                 546                 577
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       5754,35
+ -----------------
                606
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
  43. по состоянию на 15 октября 2008 года
  44. до денежных потоков: 
  45.                 4922,30             4908,03             4841,64             4825,65             4784,89
84430,56 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  61                  92                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
       4680,87             4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                149                 182                 212                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                303                 335                 365                 394                 426
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                457                 488                 516                 547                 576
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
  46. после денежных потоков: 
  47.                 4908,03             4841,64             4825,65             4784,89
79508,26 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  61                  92                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4680,87             4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                149                 182                 212                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                303                 335                 365                 394                 426
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                457                 488                 516                 547                 576
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
  48. по состоянию на 14 ноября 2008 года
  49. до денежных потоков: 
  50.                 4908,03             4841,64             4825,65             4784,89             4680,87
80292,18 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  62                  91                  119
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
       4701,32             4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                152                 182                 213                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                305                 335                 364                 396                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                458                 486                 517                 546
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
  51. после денежных потоков: 
  52.                 4841,64             4825,65             4784,89             4680,87
75384,14 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  62                  91                  119
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4701,32             4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                152                 182                 213                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                305                 335                 364                 396                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                458                 486                 517                 546
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
  53. по состоянию на 15 декабря 2008 года
  54. до денежных потоков: 
  55.                 4841,64             4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
76152,30 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  60                  88                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 182                 212                 242                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                304                 333                 365                 396                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                455                 486                 515
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  56. после денежных потоков: 
  57.                 4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
71310,67 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  60                  88                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 182                 212                 242                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                304                 333                 365                 396                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                455                 486                 515
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  58. по состоянию на 31 декабря 2008 года 
  59.                 4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
71684,80 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         15                  44                  72                  105
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                135                 166                 196                 226                 258
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                288                 317                 349                 380                 411
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                439                 470                 499
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  60. Амортизированная стоимость по состоянию на 31 декабря 2008 года до денежных потоков, рассчитанная с применением метода ЭСП, совпадает с амортизированной стоимостью после денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, поскольку движение денежных средств (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов) по состоянию на 31 декабря 2008 года отсутствует.
  61. по состоянию на 15 января 2009 года
  62. до денежных потоков: 
  63.                 4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
72037,33 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  29                  57                  90
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                120                 151                 181                 211                 243
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 302                 334                 365                 396
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                424                 455                 484
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  64. после денежных потоков: 
  65.                 4784,89             4680,87             4701,32             4641,48
67211,68 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         29                  57                  90                  120
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4617,74             4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 181                 211                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                302                 334                 365                 396                 424
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                455                 484
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
  66. по состоянию на 13 февраля 2009 года
  67. до денежных потоков: 
  68.                 4784,89             4680,87             4701,32             4641,48
67852,16 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  28                  61                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4617,74             4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 152                 182                 214                 244
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 305                 336                 367                 395
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                426                 455
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
  69. после денежных потоков: 
  70.                 4680,87             4701,32             4641,48             4617,74
63067,28 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         28                  61                  91                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4560,60             4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                152                 182                 214                 244                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                305                 336                 367                 395                 426
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       5754,35
+ -----------------
                455
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
  71. по состоянию на 13 марта 2009 года
  72. до денежных потоков: 
  73.                 4680,87             4701,32             4641,48             4617,74
63647,46 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  33                  63                  94
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4560,60             4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                124                 154                 186                 216                 245
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                277                 308                 339                 367                 398
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       5754,35
+ -----------------
                427
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
  74. после денежных потоков: 
  75.                 4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
58966,59 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         33                  63                  94                  124
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                154                 186                 216                 245                 277
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                308                 339                 367                 398                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
  76. по состоянию на 15 апреля 2009 года
  77. до денежных потоков: 
  78.                 4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
59606,43 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  61                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                121                 153                 183                 212                 244
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                275                 306                 334                 365                 394
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
  79. после денежных потоков: 
  80.                 4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
54905,11 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  61                  91                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 183                 212                 244                 275
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                306                 334                 365                 394
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
  81. по состоянию на 15 мая 2009 года
  82. до денежных потоков: 
  83.                 4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
55444,45 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  61                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                123                 153                 182                 214                 245
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                276                 304                 335                 364
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
  84. после денежных потоков: 
  85.                 4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
50804,98 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  61                  91                  123
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 182                 214                 245                 276
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                304                 335                 364
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  86. по состоянию на 15 июня 2009 года
  87. до денежных потоков: 
  88.                 4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
51322,68 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  60                  92
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 151                 183                 214                 245
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                273                 304                 333
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  89. после денежных потоков: 
  90.                 4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
46704,93 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  60                  92                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 183                 214                 245                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                304                 333
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
  91. по состоянию на 15 июля 2009 года
  92. до денежных потоков: 
  93.                 4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
47165,42 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  62                  92
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                121                 153                 184                 215                 243
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                274                 303
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
  94. после денежных потоков: 
  95.                 4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
42604,81 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  62                  92                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 184                 215                 243                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       5754,35
+ -----------------
                303
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
  96. по состоянию на 14 августа 2009 года
  97. до денежных потоков: 
  98.                 4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
43024,88 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  32                  62                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                123                 154                 185                 213                 244
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
       5754,35
+ -----------------
                273
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
  99. после денежных потоков: 
  100.                 4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
38490,72 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         32                  62                  91                  123
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                154                 185                 213                 244                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
  101. по состоянию на 15 сентября 2009 года
  102. до денежных потоков: 
  103.                 4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
38895,66 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  59                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                122                 153                 181                 212                 241
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
  104. после денежных потоков: 
  105.                 4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
34403,28 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  59                  91                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                153                 181                 212                 241
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
  106. по состоянию на 15 октября 2009 года
  107. до денежных потоков: 
  108.                 4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
34742,48 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  29                  61                  92
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                123                 151                 182                 211
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
  109. после денежных потоков: 
  110.                 4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
30303,19 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         29                  61                  92                  123
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                151                 182                 211
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  111. по состоянию на 13 ноября 2009 года
  112. до денежных потоков: 
  113.                 4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
30591,96 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  32                  63                  94
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                122                 153                 182
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
  114. после денежных потоков: 
  115.                 4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
26183,15 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         32                  63                  94                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                153                 182
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
  116. по состоянию на 15 декабря 2009 года
  117. до денежных потоков: 
  118.                 4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
26458,61 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  62                  90
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                121                 150
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
  119. после денежных потоков: 
  120.                 4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
22100,20 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                         31                  62                  90                  121                 150
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
  121. по состоянию на 31 декабря 2009 года 
  122.                 4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
22216,16 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                         15                  46                  74                  105                 134
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
  123. Амортизированная стоимость по состоянию на 31 декабря 2009 года до денежных потоков, рассчитанная с применением метода ЭСП, совпадает с амортизированной стоимостью после денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, поскольку движение денежных средств (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов) по состоянию на 31 декабря 2009 года отсутствует.
  124. по состоянию на 15 января 2010 года
  125. до денежных потоков: 
  126.                 4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
22325,41 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                          0                  31                  59                  90                  119
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
  127. после денежных потоков: 
  128.                 4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
18000,16 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                         31                  59                  90                  119
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
  129. по состоянию на 15 февраля 2010 года
  130. до денежных потоков: 
  131.                 4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
18183,58 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                          0                  28                  59                  88
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
  132. после денежных потоков: 
  133.                 4227,96             4199,88             5754,35
14028,00 = ----------------- + ----------------- + -----------------
                         28                  59                  88
                         ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100
  134. по состоянию на 15 марта 2010 года
  135. до денежных потоков: 
  136.                 4227,96             4199,88             5754,35
9800,04 = ----------------- + ----------------- + -----------------
                         0                  31                  60
                        ---                 ---                 ---
                        365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100
  137. после денежных потоков: 
  138.                 4199,88             5754,35
13900,13 = ----------------- + -----------------
                         31                  60
                         ---                 ---
                         365                 365
                12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100
  139. по состоянию на 15 апреля 2010 года
  140. до денежных потоков: 
  141.                4199,88             5754,35
9899,90 = ----------------- + -----------------
                         0                  29
                        ---                 ---
                        365                 365
               12,67882            12,67882
          (1 + --------)      (1 + --------)
                 100                 100
  142. после денежных потоков: 
  143.                5754,35
5700,03 = -----------------
                        29
                        ---
                        365
               12,67882
          (1 + --------)
                 100
  144. по состоянию на 14 мая 2010 года
  145. до денежных потоков: 
  146.                5754,35
5754,35 = -----------------
                        ---
                        365
               12,67882
          (1 + --------)
                 100
  147. после денежных потоков: 
  148.              0,00
0,00 = -----------------
                     ---
                     365
            12,67882
       (1 + --------)
              100
    Расчет  процентных  доходов   с   применением  метода  ЭСП  по  формуле
                       q
ПР  = АС    x (1 + ЭСП)  - АС     приведенной   в   пункте  2.12  настоящих
  p     p-1                  p-1
Методических рекомендаций:
  149. за период с 15 мая по 13 июня 2008 года 
  150.                                    29
                                   ---
                                   365
                          12,67882
952,94 = 100000,00 x (1 + --------)    - 100000,00
                            100
  151. за период с 14 июня по 15 июля 2008 года 
  152.                                    32
                                   ---
                                   365
                          12,67882
1008,24 = 95836,55 x (1 + --------)    - 95836,55
                            100
  153. за период с 16 июля по 15 августа 2008 года 
  154.                                   31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
935,45 = 91801,51 x (1 + --------)    - 91801,51
                           100
  155. за период с 16 августа по 15 сентября 2008 года 
  156.                                   31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
893,70 = 87703,91 x (1 + --------)    - 87703,91
                           100
  157. за период с 16 сентября по 15 октября 2008 года 
  158.                                   30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
824,33 = 83606,23 x (1 + --------)    - 83606,23
                           100
  159. за период с 16 октября по 14 ноября 2008 года 
  160.                                   30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
783,92 = 79508,26 x (1 + --------)    - 79508,26
                           100
  161. за период с 15 ноября по 15 декабря 2008 года 
  162.                                   31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
768,16 = 75384,14 x (1 + --------)    - 75384,14
                           100
  163. за период с 16 декабря по 31 декабря 2008 года 
  164.                                   16
                                  ---
                                  365
                         12,67882
374,13 = 71310,67 x (1 + --------)    - 71310,67
                           100
  165. Итого за 2008 год:
  166. 6540,87 = 952,94 + 1008,24 + 935,45 + 893,70 + 824,33 + 783,92 + 768,16 + 374,13
  167. за период с 1 января по 15 января 2009 года 
  168.                                   15
                                  ---
                                  365
                         12,67882
352,53 = 71684,80 x (1 + --------)    - 71684,80
                           100
  169. за период с 16 января по 13 февраля 2009 года 
  170.                                   29
                                  ---
                                  365
                         12,67882
640,49 = 67211,68 x (1 + --------)    - 67211,68
                           100
  171. за период с 14 февраля по 13 марта 2009 года 
  172.                                   28
                                  ---
                                  365
                         12,67882
580,18 = 63067,28 x (1 + --------)    - 63067,28
                           100
  173. за период с 14 марта по 15 апреля 2009 года 
  174.                                   33
                                  ---
                                  365
                         12,67882
639,84 = 58966,59 x (1 + --------)    - 58966,59
                           100
  175. за период с 16 апреля по 15 мая 2009 года 
  176.                                   30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
541,34 = 54905,11 x (1 + --------)    - 54905,11
                           100
  177. за период с 16 мая по 15 июня 2009 года 
  178.                                   31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
517,70 = 50804,98 x (1 + --------)    - 50804,98
                           100
  179. за период с 16 июня по 15 июля 2009 года 
  180.                                   30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
460,49 = 46704,93 x (1 + --------)    - 46704,93
                           100
  181. за период с 16 июля по 14 августа 2009 года 
  182.                                   30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
420,07 = 42604,81 x (1 + --------)    - 42604,81
                           100
  183. за период с 15 августа по 15 сентября 2009 года 
  184.                                   32
                                  ---
                                  365
                         12,67882
404,94 = 38490,72 x (1 + --------)    - 38490,72
                           100
  185. за период с 16 сентября по 15 октября 2009 года 
  186.                                   30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
339,20 = 34403,28 x (1 + --------)    - 34403,28
                           100
  187. за период с 16 октября по 13 ноября 2009 года 
  188.                                   29
                                  ---
                                  365
                         12,67882
288,77 = 30303,19 x (1 + --------)    - 30303,19
                           100
  189. за период с 14 ноября по 15 декабря 2009 года 
  190.                                   32
                                  ---
                                  365
                         12,67882
275,46 = 26183,15 x (1 + --------)    - 26183,15
                           100
  191. за период с 16 декабря по 31 декабря 2009 года 
  192.                                   16
                                  ---
                                  365
                         12,67882
115,96 = 22100,20 x (1 + --------)    - 22100,20
                           100
  193. Итого за 2009 год:
  194. 5576,97 = 352,53 + 640,49 + 580,18 + 639,84 + 541,34 + 517,70 + 460,49 + 420,07 + 404,94 + 339,20 + 288,77 + 275,46 + 115,96
  195. за период с 1 января по 15 января 2010 года 
  196.                                   15
                                  ---
                                  365
                         12,67882
109,25 = 22216,16 x (1 + --------)    - 22216,16
                           100
  197. за период с 16 января по 15 февраля 2010 года 
  198.                                   31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
183,42 = 18000,16 x (1 + --------)    - 18000,16
                           100
  199. за период с 16 февраля по 15 марта 2010 года 
  200.                                   28
                                  ---
                                  365
                         12,67882
127,87 = 13900,13 x (1 + --------)    - 13900,13
                           100
  201. за период с 16 марта по 15 апреля 2010 года 
  202.                                 31
                                ---
                                365
                       12,67882
99,86 = 9800,04 x (1 + --------)    - 9800,04
                         100
  203. за период с 16 апреля по 14 мая 2010 года 
  204.                                 29
                                ---
                                365
                       12,67882
54,32 = 5700,03 x (1 + --------)    - 5700,03
                         100
  205. Итого за 2010 год:
  206. 574,72 = 109,25 + 183,42 + 127,87 + 99,86 + 54,32
  207. Процентные доходы, рассчитанные с применением метода ЭСП, за отчетный период могут быть определены также по формуле, преобразованной из формулы расчета амортизированной стоимости финансового актива (для данного примера) с применением метода ЭСП, приведенной в пункте 2.11 Методических рекомендаций: 
  208.                         n           n        m-1
    ПР  = АС  - (СПП - SUM ВПОС  - SUM П ) - SUM ПР ,
      p     p          i=1     i   i=1  i    p=1   p
  209. где:
  210. АС - амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП;
  211. СПП - стоимость при первоначальном признании;
  212. ВПОС- выплаты в погашение основной суммы долга;
  213. П - полученные процентные доходы;
  214. i - порядковый номер денежных потоков по выплатам в погашение основной суммы долга, получению процентных доходов в период до даты расчета процентных доходов;
  215. n - количество денежных потоков с момента признания финансового инструмента (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов);
  216. p - порядковый номер операции по расчету процентных доходов с применением метода ЭСП;
  217. m - количество операций по расчету процентных доходов с применением метода ЭСП с момента признания финансового инструмента.
  218. Процентный доход за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определен как разница между амортизированной стоимостью кредита, рассчитанной с применением метода ЭСП, на отчетную дату и суммой предоставленного заемщику кредита, уменьшенной на погашение суммы основного долга и получение процентов в соответствии с условиями договора. При этом рассчитанная сумма уменьшена на сумму процентных доходов, рассчитанных с применением метода ЭСП, в предшествующие отчетные периоды.
  219. за 2008 год
  220. 6540,87 = 71684,80 - (100000,00 - (4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00) - (1016,39 + 943,28 + 933,05 + 891,38 + 822,30 + 808,03 + 741,64)
  221. за 2009 год
  222. 5576,97 = 22216,16 - (100000,00 - (4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00) - (1016,39 + 943,28 + 933,05 + 891,38 + 822,30 + 808,03 + 741,64 + 725,65 + 684,89 + 580,87 + 601,32 + 541,48 + 517,74 + 460,60 + 434,17 + 392,38 + 339,29 + 308,81 + 258,41) - 6540,87
  223. за 2010 год
  224. 574,72 = 0 - (100000,00 - (4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 5700,00) - (1016,39 + 943,28 + 933,05 + 891,38 + 822,30 + 808,03 + 741,64 + 725,65 + 684,89 + 580,87 + 601,32 + 541,48 + 517,74 + 460,60 + 434,17 + 392,38 + 339,29 + 308,81 + 258,41 + 225,24 + 183,45 + 127,96 + 99,88 + 54,35) - 6540,87 - 5576,97
  225. Расчет финансового результата до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту)
  226. на 31 декабря 2009 года
  227. 6540,87 = 6540,87 (графа 10, строка "Итого за 2008 год")
  228. на 14 мая 2010 года
  229. 12117,84 = 6540,87 (графа 11, строка "Итого за 2009 год") + 5576,97 (графа 10, строка "Итого за 2009 год").
  230. Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
  231. и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
  232. с российскими правилами бухгалтерского учета
  233. (в руб.)
  234. Дата Требования по получению процентов - счет N 47427 Процентный доход отчетного года - счет N 70601 Финансовый результат до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту) Выдача и погашение кредита ссудный счет Расчет корректировок данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Контрольная сумма
    дебет кредит остаток дебет кредит остаток дебет кредит остаток разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором
    1 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 = 10 - 17 23 = 11 - 18 24 = 21 + 14 + 22 + 23
    15.05.2008 0,00 0,00 0,00 100000,00 100000,00
    31.05.2008 524,59 0,00 524,59 524,59 524,59 0,00 100000,00
    13.06.2008 491,80 1016,39 0,00 491,80 1016,39 4100,00 95900,00
    30.06.2008 471,64 0,00 471,64 471,64 1488,03 0,00 95900,00
    15.07.2008 471,64 943,28 0,00 471,64 1959,67 4100,00 91800,00
    31.07.2008 481,57 0,00 481,57 481,57 2441,24 0,00 91800,00
    15.08.2008 451,48 933,05 0,00 451,48 2892,72 4100,00 87700,00
    31.08.2008 460,07 0,00 460,07 460,07 3352,79 0,00 87700,00
    15.09.2008 431,31 891,38 0,00 431,31 3784,10 4100,00 83600,00
    30.09.2008 411,15 0,00 411,15 411,15 4195,25 0,00 83600,00
    15.10.2008 411,15 822,30 0,00 411,15 4606,40 4100,00 79500,00
    31.10.2008 417,05 0,00 417,05 417,05 5023,45 0,00 79500,00
    14.11.2008 390,98 808,03 0,00 390,98 5414,43 4100,00 75400,00
    30.11.2008 370,82 0,00 370,82 370,82 5785,25 0,00 75400,00
    15.12.2008 370,82 741,64 0,00 370,82 6156,07 4100,00 71300,00
    31.12.2008 374,03 0,00 374,03 374,03 6530,10 0,00 71300,00 10,77 0,00 71684,80
    15.01.2009 351,62 725,65 0,00 351,62 351,62 4100,00 67200,00
    31.01.2009 353,49 0,00 353,49 353,49 705,11 0,00 67200,00
    13.02.2009 331,40 684,89 0,00 331,40 1036,51 4100,00 63100,00
    28.02.2009 269,69 0,00 269,69 269,69 1306,20 0,00 63100,00
    13.03.2009 311,18 580,87 0,00 311,18 1617,38 4100,00 59000,00
    31.03.2009 310,36 0,00 310,36 310,36 1927,74 0,00 59000,00
    15.04.2009 290,96 601,32 0,00 290,96 2218,70 4100,00 54900,00
    30.04.2009 270,74 0,00 270,74 270,74 2489,44 0,00 54900,00
    15.05.2009 270,74 541,48 0,00 270,74 2760,18 4100,00 50800,00
    31.05.2009 267,22 0,00 267,22 267,22 3027,40 0,00 50800,00
    15.06.2009 250,52 517,74 0,00 250,52 3277,92 4100,00 46700,00
    30.06.2009 230,30 0,00 230,30 230,30 3508,22 0,00 46700,00
    15.07.2009 230,30 460,60 0,00 230,30 3738,52 4100,00 42600,00
    31.07.2009 224,09 0,00 224,09 224,09 3962,61 0,00 42600,00
    14.08.2009 210,08 434,17 0,00 210,08 4172,69 4100,00 38500,00
    31.08.2009 202,52 0,00 202,52 202,52 4375,21 0,00 38500,00
    15.09.2009 189,86 392,38 0,00 189,86 4565,07 4100,00 34400,00
    30.09.2009 169,64 0,00 169,64 169,64 4734,71 0,00 34400,00
    15.10.2009 169,65 339,29 0,00 169,65 4904,36 4100,00 30300,00
    31.10.2009 149,42 0,00 149,42 149,42 5053,78 0,00 30300,00
    13.11.2009 159,39 308,81 0,00 159,39 5213,17 4100,00 26200,00
    30.11.2009 129,21 0,00 129,21 129,21 5342,38 0,00 26200,00
    15.12.2009 129,20 258,41 0,00 129,20 5471,58 4100,00 22100,00
    31.12.2009 116,25 0,00 116,25 116,25 5587,83 6530,10 0,00 22100,00 -10,86 10,77 22216,16
    15.01.2010 108,99 225,24 0,00 108,99 108,99 4100,00 18000,00
    31.01.2010 94,68 0,00 94,68 94,68 203,67 0,00 18000,00
    15.02.2010 88,77 183,45 0,00 88,77 292,44 4100,00 13900,00
    28.02.2010 59,41 0,00 59,41 59,41 351,85 0,00 13900,00
    15.03.2010 68,55 127,96 0,00 68,55 420,40 4100,00 9800,00
    31.03.2010 51,55 0,00 51,55 51,55 471,95 0,00 9800,00
    15.04.2010 48,33 99,88 0,00 48,33 520,28 4100,00 5700,00
    30.04.2010 28,11 0,00 28,11 28,11 548,39 0,00 5700,00
    14.05.2010 26,24 54,35 0,00 26,24 574,63 12117,93 5700,00 0,00 0,09 -0,09 0,00
    Всего 12692,56 12692,56 12692,56 12692,56 100000,00 100000,00

  235. --------------------------------
    <1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).

  236. Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности и требований по получению процентов на отчетную дату и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита, рассчитанной с применением метода ЭСП, на отчетную дату.
  237. Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 22):
  238. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  239. 10,77 = 6540,87 - 6530,10
  240. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  241. -10,86 = 5576,97 - 5587,83
  242. по состоянию на 14 мая 2010 года
  243. 0,09 = 574,72 - 574,63
  244. Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 23):
  245. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  246. 10,77 = 6540,87 - 6530,10
  247. по состоянию на 14 мая 2010 года
  248. -0,09 = 12117,84 - 12117,93
  249. Контрольная сумма (графа 24):
  250. по состоянию 31 декабря 2008 года
  251. 71684,80 = 71300 + 374,03 + 10,77 + 0
  252. по состоянию 31 декабря 2009 года
  253. 22 216,16 = 22100,00 + 116,25 - 10,86 + 10,77
  254. по состоянию на 14 мая 2010 года
  255. 0 = 0 + 0 + 0,09 - 0,09
  256. Пример 2. Расчет амортизированной стоимости приобретенной облигации с применением метода ЭСП при условии, что ЭСП соответствует рыночным условиям.
  257. Условия договора: 
  258.     Номинал стоимости облигации (в рублях)                 100000,00
    Цена приобретения (в рублях)                           94000,00
    Дата приобретения                                      12 мая 2008 года
    Дата погашения                                         12 мая 2010 года
    Купонная ставка (в % годовых)                          6,00
    Дисконт (в рублях)                                     6000,00
    Рыночная доходность на дату приобретения (в % годовых) 8,00 - 10,00
  259. Приобретенная облигация удерживается до погашения.
  260. Купонный доход выплачивается один раз в полгода: 12 ноября 2008 года, 12 мая 2009 года, 12 ноября 2009 года, 12 мая 2010 года.
  261. Облигация при первоначальном признании отнесена к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П. Неопределенность в получении процентного дохода отсутствует. Резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не формировался.
  262. Признаки обесценения до момента погашения отсутствовали.
  263. Расчет ЭСП
  264. Дата Платежи в соответствии с условиями выпуска облигации
    платежи по основному долгу (руб.) выплаты купонного дохода (руб.) количество дней начисления купонного дохода (дн.) выплаты по основному долгу и купонному доходу (руб.) сумма всех денежных потоков по условиям выпуска облигации (руб.)
    1 2 3 4 5 6
    12.05.2008 -94000,00 0,00 0,00 -94000,00
    31.05.2008 0,00 0,00 19 0,00 0,00
    30.06.2008 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    31.07.2008 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    31.08.2008 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    30.09.2008 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    31.10.2008 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    12.11.2008 0,00 3016,39 12 3016,39 3016,39
    30.11.2008 0,00 0,00 18 0,00 0,00
    31.12.2008 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    31.01.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    28.02.2009 0,00 0,00 28 0,00 0,00
    31.03.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    30.04.2009 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    12.05.2009 0,00 2973,14 12 2973,14 2973,14
    31.05.2009 0,00 0,00 19 0,00 0,00
    30.06.2009 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    31.07.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    31.08.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    30.09.2009 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    31.10.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    12.11.2009 0,00 3024,66 12 3024,66 3024,66
    30.11.2009 0,00 0,00 18 0,00 0,00
    31.12.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    31.01.2010 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    28.02.2010 0,00 0,00 28 0,00 0,00
    31.03.2010 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    30.04.2010 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    12.05.2010 100000,00 2975,34 12 102975,34 102975,34
    Всего 11989,53 730 111989,53
  265. ЭСП <1> = 9,57188%

  266. --------------------------------
    <1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.

  267. Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
  268. (в руб.)
  269. Дата Количество календарных дней Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков , до денежных потоков Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), после денежных потоков Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП Финансовый результат до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту)
    1 7 8 9 10 11
    12.05.2008 94000,00 94000,00
    31.05.2008 19
    30.06.2008 30
    31.07.2008 31
    31.08.2008 31
    30.09.2008 30
    31.10.2008 31
    12.11.2008 12 98432,96 95416,57 4432,97
    30.11.2008 18
    31.12.2008 31 96594,70 96594,70 1178,12
    Итого за 2008 год 5611,09 0,00
    31.01.2009 31
    28.02.2009 28
    31.03.2009 31
    30.04.2009 30
    12.05.2009 12 99841,30 96868,16 3246,60
    31.05.2009 19
    30.06.2009 30
    31.07.2009 31
    31.08.2009 31
    30.09.2009 30
    31.10.2009 31
    12.11.2009 12 101436,37 98411,71 4568,22
    30.11.2009 18
    31.12.2009 31 99626,83 99626,83 1215,11
    Итого за 2009 год 9029,93 5611,09
    31.01.2010 31
    28.02.2010 28
    31.03.2010 31
    30.04.2010 30
    12.05.2010 12 102975,34 0,00 3348,51
    Итого за 2010 год 3348,51 14641,02
    Всего 730 17989,53

  270. --------------------------------
    <1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.

  271. <2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций: 
  272.                                         ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
  273. <3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
  274. Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
  275. и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
  276. с российскими правилами бухгалтерского учета
  277. (в руб.)
  278. Дата Процентный (купонный) доход начисленный Дисконт начисленный Процентный доход отчетного года - счет N 70601 Финансовый результат до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту) Счет по учету приобретенной облигации Расчет корректировок данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Контрольная сумма
    дебет кредит остаток дебет кредит остаток дебет кредит остаток дебет кредит остаток разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором
    1 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 = 10 - 20 26 = 11 - 21 27 = 24 + 14 + 17 + 25 + 26
    12.05.2008 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 94000,00 94000,00
    31.05.2008 311,47 0,00 311,47 156,16 156,16 467,63 467,63 94000,00
    30.06.2008 491,79 0,00 803,26 246,58 402,74 738,37 1206,00 94000,00
    31.07.2008 508,20 0,00 1311,46 254,79 657,53 762,99 1968,99 94000,00
    31.08.2008 508,20 0,00 1819,66 254,79 912,33 762,99 2731,99 94000,00
    30.09.2008 491,80 0,00 2311,46 246,58 1158,90 738,38 3470,36 94000,00
    31.10.2008 508,20 0,00 2819,66 254,79 1413,70 762,99 4233,36 94000,00
    12.11.2008 196,73 3016,39 0,00 98,63 1512,33 295,36 4528,72 94000,00
    30.11.2008 295,08 0,00 295,08 147,95 1660,27 443,03 4971,74 94000,00
    31.12.2008 508,20 0,00 803,28 254,79 1915,07 762,99 5734,74 0,00 94000,00 -123,65 0,00 96594,70
    31.01.2009 509,59 0,00 1312,87 254,79 2169,86 764,38 764,38 94000,00
    28.02.2009 460,27 0,00 1773,14 230,14 2400,00 690,41 1454,79 94000,00
    31.03.2009 509,59 0,00 2282,73 254,79 2654,79 764,38 2219,18 94000,00
    30.04.2009 493,15 0,00 2775,88 246,58 2901,37 739,73 2958,90 94000,00
    12.05.2009 197,26 2973,14 0,00 98,63 3000,00 295,89 3254,79 94000,00
    31.05.2009 312,32 0,00 312,32 156,16 3156,16 468,48 3723,28 94000,00
    30.06.2009 493,15 0,00 805,47 246,58 3402,74 739,73 4463,00 94000,00
    31.07.2009 509,59 0,00 1315,06 254,79 3657,53 764,38 5227,39 94000,00
    31.08.2009 509,59 0,00 1824,65 254,79 3912,33 764,38 5991,77 94000,00
    30.09.2009 493,15 0,00 2317,80 246,58 4158,90 739,73 6731,50 94000,00
    31.10.2009 509,59 0,00 2827,39 254,79 4413,70 764,38 7495,88 94000,00
    12.11.2009 197,27 3024,66 0,00 98,63 4512,33 295,90 7791,78 94000,00
    30.11.2009 295,89 0,00 295,89 147,95 4660,27 443,84 8235,62 94000,00
    31.12.2009 509,59 0,00 805,48 254,79 4915,07 764,38 9000,00 5734,74 94000,00 29,93 -123,65 99626,83
    31.01.2010 509,59 0,00 1315,07 254,79 5169,86 764,38 764,38 94000,00
    28.02.2010 460,27 0,00 1775,34 230,14 5400,00 690,41 1454,79 94000,00
    31.03.2010 509,59 0,00 2284,93 254,79 5654,79 764,38 2219,18 94000,00
    30.04.2010 493,15 0,00 2778,08 246,58 5901,37 739,73 2958,90 94000,00
    12.05.2010 197,26 2975,34 0,00 98,63 6000,00 0,00 295,89 3254,79 14734,74 94000,00 0,00 93,72 -93,72 0,00
    Всего 11989,53 11989,53 6000,00 6000,00 17989,53 94000,00 94000,00

  279. --------------------------------
    <1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).

  280. Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету облигации, начисленного купонного дохода, начисленного дисконта на отчетную дату и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости облигации, рассчитанной с применением метода ЭСП, на отчетную дату.
  281. Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 25):
  282. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  283. -123,65 = 5611,09 - 5734,74
  284. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  285. 29,93 = 9029,93 - 9000,00
  286. по состоянию на 12 мая 2010 года
  287. 93,72 = 3348,51 - 3254,79
  288. Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 26):
  289. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  290. -123,65 = 5611,09 - 5734,74
  291. по состоянию на 12 мая 2010 года
  292. -93,72 = 14641,02 - 14734,74
  293. Контрольная сумма (графа 27):
  294. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  295. 96594,70 = 94000,00 + 803,28 + 1915,07 - 123,65
  296. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  297. 99626,83 = 94000,00 + 805,48 + 4915,07 + 29,93 - 123,65
  298. по состоянию на 12 мая 2010 года
  299. 0,00 = 0,00 + 0,00 + 0,00 + 93,72 - 93,72
  300. Пример 3. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП, соответствующей рыночным условиям, и взиманием разовой комиссии за оформление кредита и ежемесячной комиссии за обслуживание кредита.
  301. Условия договора: 
  302. Сумма кредита (в рублях)                                   100 000,00
Дата выдачи                                                15 мая 2008 года
Дата погашения                                             14 мая 2010 года
Процентная ставка по кредитному договору (в % годовых)     11,00
Рыночная ставка на дату выдачи (в % годовых)               11,00 - 14,00
Разовая комиссия за оформление кредита (в рублях)          500,00
Ежемесячная комиссия за обслуживание кредита (в рублях)    70,00
  303. Кредитным договором предусмотрены ежемесячные платежи в сумме 4100 рублей в счет погашения основной суммы долга и в сумме 5700 рублей - в окончательный расчет по погашению задолженности по кредиту.
  304. Уплата процентов, ежемесячной комиссии производится одновременно с погашением задолженности по кредиту 15 числа каждого месяца. В случае если срок уплаты основной суммы долга, процентов и ежемесячной комиссии приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплатой процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
  305. Кредит при первоначальном признании отнесен к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П. Условия договора выполнялись заемщиком в течение всего срока договора. Резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не формировался.
  306. Признаки обесценения до момента погашения отсутствовали.
  307. Расчет ЭСП
  308. Дата Платежи по условиям договора
    платежи по кредиту (руб.) получение процентов по кредиту (руб.) количество дней начисления процентов (дн.) получение комиссии (руб.) выплаты по основному долгу, погашение процентов и уплата комиссии (руб.) сумма всех денежных потоков по договору (руб.)
    1 2 3 4 5 6 7
    15.05.2008 -100000,00 500,00 500,00 -99500,00
    31.05.2008 16 0,00
    13.06.2008 4100,00 931,69 15 70,00 5101,69 5101,69
    30.06.2008 15 0,00
    15.07.2008 4100,00 864,67 15 70,00 5034,67 5034,67
    31.07.2008 16 0,00
    15.08.2008 4100,00 855,30 15 70,00 5025,30 5025,30
    31.08.2008 16 0,00
    15.09.2008 4100,00 817,10 15 70,00 4987,10 4987,10
    30.09.2008 15 0,00
    15.10.2008 4100,00 753,77 15 70,00 4923,77 4923,77
    31.10.2008 16 0,00
    14.11.2008 4100,00 740,70 15 70,00 4910,70 4910,70
    30.11.2008 15 0,00
    15.12.2008 4100,00 679,84 15 70,00 4849,84 4849,84
    31.12.2008 16 0,00
    15.01.2009 4100,00 665,18 15 70,00 4835,18 4835,18
    31.01.2009 16 0,00
    13.02.2009 4100,00 627,81 15 70,00 4797,81 4797,81
    28.02.2009 13 0,00
    13.03.2009 4100,00 532,46 15 70,00 4702,46 4702,46
    31.03.2009 16 0,00
    15.04.2009 4100,00 551,21 15 70,00 4721,21 4721,21
    30.04.2009 15 0,00
    15.05.2009 4100,00 496,36 15 70,00 4666,36 4666,36
    31.05.2009 16 0,00
    15.06.2009 4100,00 474,60 15 70,00 4644,60 4644,60
    30.06.2009 15 0,00
    15.07.2009 4100,00 422,22 15 70,00 4592,22 4592,22
    30.07.2009 16 0,00
    14.08.2009 4100,00 397,99 15 70,00 4567,99 4567,99
    31.08.2009 16 0,00
    15.09.2009 4100,00 359,68 15 70,00 4529,68 4529,68
    30.09.2009 15 0,00
    15.10.2009 4100,00 311,01 15 70,00 4481,01 4481,01
    30.10.2009 16 0,00
    13.11.2009 4100,00 283,08 15 70,00 4453,08 4453,08
    30.11.2009 15 0,00
    15.12.2009 4100,00 236,88 15 70,00 4406,88 4406,88
    31.12.2009 16 0,00
    15.01.2010 4100,00 206,47 15 70,00 4376,47 4376,47
    31.01.2010 16 0,00
    15.02.2010 4100,00 168,16 15 70,00 4338,16 4338,16
    28.02.2010 13 0,00
    15.03.2010 4100,00 117,29 15 70,00 4287,29 4287,29
    31.03.2010 16 0,00
    15.04.2010 4100,00 91,56 15 70,00 4261,56 4261,56
    30.04.2010 15 0,00
    14.05.2010 5700,00 49,82 14 70,00 5819,82 5819,82
    Всего 100000,00 11634,85 729 2180,00 113814,85
  309. ЭСП <1> = 13,8506%

  310. --------------------------------
    <1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.

  311. Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
  312. (в руб.)
  313. Дата Количество календарных дней Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), до денежных потоков Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков , после денежных потоков Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП Финансовый результат до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту)
    1 8 9 10 11 12
    15.05.2008 99500,00 99500,00
    31.05.2008 16
    13.06.2008 13 100530,78 95429,09 1030,78
    30.06.2008 17
    15.07.2008 15 96520,55 91485,88 1091,46
    31.07.2008 16
    15.08.2008 15 92499,36 87474,06 1013,48
    31.08.2008 16
    15.09.2008 15 88443,09 83455,99 969,03
    30.09.2008 15
    15.10.2008 15 84350,53 79426,76 894,54
    31.10.2008 16
    14.11.2008 14 80278,11 75367,40 851,35
    30.11.2008 16
    15.12.2008 15 76202,33 71352,50 834,93
    31.12.2008 16 71759,38 71759,38 406,88
    Итого за 2008 год 7092,45
    15.01.2009 15 72142,94 67307,75 383,56
    31.01.2009 16
    13.02.2009 13 68005,03 63207,22 697,28
    28.02.2009 15
    13.03.2009 13 63839,33 59136,87 632,11
    31.03.2009 18
    15.04.2009 15 59834,50 55113,29 697,63
    30.04.2009 15
    15.05.2009 15 55704,03 51037,67 590,74
    31.05.2009 16
    15.06.2009 15 51603,06 46958,46 565,39
    30.06.2009 15
    15.07.2009 15 47461,79 42869,58 503,33
    30.07.2009 16
    14.08.2009 14 43329,09 38761,09 459,51
    31.08.2009 17
    15.09.2009 15 39204,41 34674,74 443,32
    30.09.2009 15
    15.10.2009 15 35046,41 30565,39 371,67
    30.10.2009 16
    13.11.2009 13 30882,03 26428,96 316,64
    30.11.2009 17
    15.12.2009 15 26731,24 22324,36 302,28
    31.12.2009 16 22451,66 22451,66 127,30
    Итого за 2009 год 6090,76 7092,45
    15.01.2010 15 22571,67 18195,19 120,01
    31.01.2010 16
    15.02.2010 15 18396,76 14058,60 201,57
    28.02.2010 13
    15.03.2010 15 14199,19 9911,90 140,59
    31.03.2010 16
    15.04.2010 15 10021,71 5760,15 109,80
    30.04.2010 15
    14.05.2010 14 5819,82 0,00 59,67
    Итого за 2010 год 631,64 13183,21
    Всего 729 13814,85

  314. --------------------------------
    <1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.

  315. <2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций: 
  316.                                         ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
  317. <3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
  318. Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
  319. и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
  320. с российскими правилами бухгалтерского учета
  321. (в руб.)
  322. Дата Требования по получению процентов - счет N 47427 Требования по получению комиссионных доходов счет N 47423 Доходы отчетного года счет N 70601 Финансовый результат до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту) Выдача и погашение кредита ссудный счет Расчет корректировок данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Контрольная сумма
    дебет кредит остаток дебет кредит остаток дебет кредит остаток дебет кредит остаток разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором
    1 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 = 11 - 21 27 = 12 - 22 28 = 25 + 15 + 18 + 26 + 27
    15.05.2008 0,00 0,00 500,00 500,00 0,00 500,00 500,00 100000,00 100000,00
    31.05.2008 480,87 480,87 0,00 480,87 980,87 100000,00
    13.06.2008 450,82 931,69 0,00 70,00 70,00 0,00 520,82 1501,69 4100,00 95900,00
    30.06.2008 432,34 432,34 0,00 432,34 1934,03 95900,00
    15.07.2008 432,33 864,67 0,00 70,00 70,00 0,00 502,33 2436,36 4100,00 91800,00
    31.07.2008 441,44 441,44 0,00 441,44 2877,80 91800,00
    15.08.2008 413,86 855,30 0,00 70,00 70,00 0,00 483,86 3361,66 4100,00 87700,00
    31.08.2008 421,73 421,73 0,00 421,73 3783,39 87700,00
    15.09.2008 395,37 817,10 0,00 70,00 70,00 0,00 465,37 4248,76 4100,00 83600,00
    30.09.2008 376,89 376,89 0,00 376,89 4625,65 83600,00
    15.10.2008 376,88 753,77 0,00 70,00 70,00 0,00 446,88 5072,53 4100,00 79500,00
    31.10.2008 382,30 382,30 0,00 382,30 5454,83 79500,00
    14.11.2008 358,40 740,70 0,00 70,00 70,00 0,00 428,40 5883,23 4100,00 75400,00
    30.11.2008 339,92 339,92 0,00 339,92 6223,15 75400,00
    15.12.2008 339,92 679,84 0,00 70,00 70,00 0,00 409,92 6633,07 4100,00 71300,00
    31.12.2008 342,86 342,86 0,00 342,86 6975,93 0,00 71300,00 116,52 0,00 71759,38
    15.01.2009 322,32 665,18 0,00 70,00 70,00 0,00 392,32 392,32 4100,00 67200,00
    31.01.2009 324,03 324,03 0,00 324,03 716,35 67200,00
    13.02.2009 303,78 627,81 0,00 70,00 70,00 0,00 373,78 1090,13 4100,00 63100,00
    28.02.2009 247,21 247,21 0,00 247,21 1337,34 63100,00
    13.03.2009 285,25 532,46 0,00 70,00 70,00 0,00 355,25 1692,59 4100,00 59000,00
    31.03.2009 284,49 284,49 0,00 284,49 1977,08 59000,00
    15.04.2009 266,72 551,21 0,00 70,00 70,00 0,00 336,72 2313,80 4100,00 54900,00
    30.04.2009 248,18 248,18 0,00 248,18 2561,98 54900,00
    15.05.2009 248,18 496,36 0,00 70,00 70,00 0,00 318,18 2880,16 4100,00 50800,00
    31.05.2009 244,95 244,95 0,00 244,95 3125,11 50800,00
    15.06.2009 229,65 474,60 0,00 70,00 70,00 0,00 299,65 3424,76 4100,00 46700,00
    30.06.2009 211,11 211,11 0,00 211,11 3635,87 46700,00
    15.07.2009 211,11 422,22 0,00 70,00 70,00 0,00 281,11 3916,98 4100,00 42600,00
    30.07.2009 205,41 205,41 0,00 205,41 4122,39 42600,00
    14.08.2009 192,58 397,99 0,00 70,00 70,00 0,00 262,58 4384,97 4100,00 38500,00
    31.08.2009 185,64 185,64 0,00 185,64 4570,61 38500,00
    15.09.2009 174,04 359,68 0,00 70,00 70,00 0,00 244,04 4814,65 4100,00 34400,00
    30.09.2009 155,51 155,51 0,00 155,51 4970,16 34400,00
    15.10.2009 155,50 311,01 0,00 70,00 70,00 0,00 225,50 5195,66 4100,00 30300,00
    30.10.2009 146,10 146,10 0,00 146,10 5341,76 30300,00
    13.11.2009 136,98 283,08 0,00 70,00 70,00 0,00 206,98 5548,74 4100,00 26200,00
    30.11.2009 118,44 118,44 0,00 118,44 5667,18 26200,00
    15.12.2009 118,44 236,88 0,00 70,00 70,00 0,00 188,44 5855,62 4100,00 22100,00
    31.12.2009 106,56 106,56 0,00 106,56 5962,18 6975,93 22100,00 128,58 116,52 22451,66
    15.01.2010 99,91 206,47 0,00 70,00 70,00 0,00 169,91 169,91 4100,00 18000,00
    31.01.2010 86,79 86,79 0,00 86,79 256,70 18000,00
    15.02.2010 81,37 168,16 0,00 70,00 70,00 0,00 151,37 408,07 4100,00 13900,00
    28.02.2010 54,46 54,46 0,00 54,46 462,53 13900,00
    15.03.2010 62,83 117,29 0,00 70,00 70,00 0,00 132,83 595,36 4100,00 9800,00
    31.03.2010 47,25 47,25 0,00 47,25 642,61 9800,00
    15.04.2010 44,31 91,56 0,00 70,00 70,00 0,00 114,31 756,92 4100,00 5700,00
    30.04.2010 25,77 25,77 0,00 25,77 782,69 5700,00
    14.05.2010 24,05 49,82 0,00 70,00 70,00 0,00 94,05 876,74 12938,11 5700,00 0,00 -245,10 245,10 0,00
    Всего 11634,85 11634,85 2180,00 2180,00 13814,85 13814,85 100000,00 100000,00

  323. --------------------------------
    <1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).

  324. Предполагается, что кредитная организация учитывает комиссионные доходы по мере поступления.
  325. Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности и требований по получению процентных и комиссионных доходов и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП на отчетную дату.
  326. Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 26):
  327. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  328. 116,52 = 7092,45 - 6975,93
  329. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  330. 128,58 = 6090,76 - 5962,18
  331. по состоянию на 14 мая 2010 года
  332. -245,10 = 631,64 - 876,74
  333. Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 27):
  334. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  335. 116,52 = 7092,45 - 6975,93
  336. по состоянию на 14 мая 2010 года
  337. 245,10 = 13183,21 - 12938,11
  338. Контрольная сумма (графа 28):
  339. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  340. 71759,38 = 71300,00 + 342,86 + 116,52
  341. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  342. 22451,66 = 22100,00 + 106,56 + 128,58 + 116,52
  343. по состоянию на 14 мая 2010 года
  344. 0,00 = 0,00 + 0,00 - 245,10 + 245,10
  345. Пример 4. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП, не соответствующей рыночным условиям (кредит размещен по ставке ниже рыночной).
  346. Условия договора: 
  347. Сумма кредита (в рублях)                                   100 000,00
Дата выдачи                                                15 мая 2008 года
Дата погашения                                             14 мая 2010 года
Процентная ставка по кредитному договору (в % годовых)     9,00
Диапазон рыночных ставок на дату выдачи кредита (в %
годовых)                                                   11,00 - 14,00
В качестве ЭСП при расчете амортизированной стоимости
применена рыночная ставка, так как на основании
профессионального суждения ЭСП 9,38%, рассчитанная
согласно условиям договора, признана нерыночной.           12,00
  348. Кредитным договором предусмотрены ежемесячные платежи в сумме 4100 рублей в счет погашения основной суммы долга и в сумме 5700 рублей - в окончательный расчет по погашению задолженности по кредиту.
  349. Уплата процентов производится одновременно с погашением задолженности по кредиту 15 числа каждого месяца.
  350. В случае если срок уплаты основной суммы долга и процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
  351. Кредит при первоначальном признании отнесен к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П. Условия договора выполнялись заемщиком в течение всего срока договора. Резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не формировался.
  352. Признаки обесценения до момента погашения отсутствовали.
  353. Расчет ЭСП
  354. Дата Платежи по условиям договора
    платежи по кредиту (руб.) погашение процентов по кредиту (руб.) количество дней начисления процентов (дн.) выплаты по основному долгу и погашение процентов (руб.) сумма всех денежных потоков по договору (руб.)
    1 2 3 4 5 6
    15.05.2008 -100000,00 0,00 -100000,00
    31.05.2008 0,00 0,00 16 0,00
    13.06.2008 4100,00 762,30 15 4862,30 4862,30
    30.06.2008 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.07.2008 4100,00 707,46 15 4807,46 4807,46
    31.07.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.08.2008 4100,00 699,79 15 4799,79 4799,79
    31.08.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.09.2008 4100,00 668,53 15 4768,53 4768,53
    30.09.2008 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.10.2008 4100,00 616,72 15 4716,72 4716,72
    31.10.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    14.11.2008 4100,00 606,02 15 4706,02 4706,02
    30.11.2008 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.12.2008 4100,00 556,23 15 4656,23 4656,23
    31.12.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.01.2009 4100,00 544,24 15 4644,24 4644,24
    31.01.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    13.02.2009 4100,00 513,67 15 4613,67 4613,67
    28.02.2009 0,00 0,00 13 0,00 0,00
    13.03.2009 4100,00 435,65 15 4535,65 4535,65
    31.03.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.04.2009 4100,00 450,99 15 4550,99 4550,99
    30.04.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.05.2009 4100,00 406,11 15 4506,11 4506,11
    31.05.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.06.2009 4100,00 388,31 15 4488,31 4488,31
    30.06.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.07.2009 4100,00 345,45 15 4445,45 4445,45
    31.07.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    14.08.2009 4100,00 325,63 15 4425,63 4425,63
    31.08.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.09.2009 4100,00 294,29 15 4394,29 4394,29
    30.09.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.10.2009 4100,00 254,47 15 4354,47 4354,47
    31.10.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    13.11.2009 4100,00 231,61 15 4331,61 4331,61
    30.11.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    15.12.2009 4100,00 193,81 15 4293,81 4293,81
    31.12.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.01.2010 4100,00 168,93 15 4268,93 4268,93
    31.01.2010 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.02.2010 4100,00 137,59 15 4237,59 4237,59
    28.02.2010 0,00 0,00 13 0,00 0,00
    15.03.2010 4100,00 95,97 15 4195,97 4195,97
    31.03.2010 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    15.04.2010 4100,00 74,91 15 4174,91 4174,91
    30.04.2010 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    14.05.2010 5700,00 40,76 14 5740,76 5740,76
    Всего 100000,00 9519,44 729 109519,44
  355. ЭСП <1> = 9,38%

  356. --------------------------------
    <1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.

  357. Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
  358. (в руб.)
  359. Дата Количество календарных дней Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), до денежных потоков Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), после денежных потоков Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП Расход от активов, размещенных по ставке ниже рыночной, текущего года Финансовый результат до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту)
    1 7 8 9 10 11 12
    15.05.2008 97670,03 97670,03 2329,97
    31.05.2008 16
    13.06.2008 13 98553,44 93691,14 883,41
    30.06.2008 17
    15.07.2008 15 94626,66 89819,22 935,52
    31.07.2008 16
    15.08.2008 15 90687,89 85888,10 868,70
    31.08.2008 16
    15.09.2008 15 86718,78 81950,26 830,68
    30.09.2008 15
    15.10.2008 15 82717,17 78000,45 766,91
    31.10.2008 16
    14.11.2008 14 78730,39 74024,38 729,94
    30.11.2008 16
    15.12.2008 15 74740,32 70084,08 715,94
    31.12.2008 16 70433,12 70433,12 349,04
    Итого за 2008 год 6080,14 2329,97 0,00
    15.01.2009 15 70761,92 66117,67 328,80
    31.01.2009 16
    13.02.2009 13 66715,70 62102,03 598,03
    28.02.2009 15
    13.03.2009 13 62644,28 58108,63 542,25
    31.03.2009 18
    15.04.2009 15 58707,09 54156,09 598,46
    30.04.2009 15
    15.05.2009 15 54662,89 50156,78 506,80
    31.05.2009 16
    15.06.2009 15 50641,88 46153,57 485,10
    30.06.2009 15
    15.07.2009 15 46585,48 42140,03 431,91
    31.07.2009 16
    14.08.2009 14 42534,39 38108,76 394,36
    31.08.2009 17
    15.09.2009 15 38489,28 34094,99 380,52
    30.09.2009 15
    15.10.2009 15 34414,06 30059,59 319,07
    31.10.2009 16
    13.11.2009 13 30331,47 25999,87 271,88
    30.11.2009 17
    15.12.2009 15 26259,49 21965,68 259,61
    31.12.2009 16 22075,07 22075,07 109,39
    Итого за 2009 год 5226,18 3750,17
    15.01.2010 15 22178,11 17909,18 103,05
    31.01.2010 16
    15.02.2010 15 18082,38 13844,80 173,21
    28.02.2010 13
    15.03.2010 15 13965,69 9769,72 120,89
    31.03.2010 16
    15.04.2010 15 9864,21 5689,30 94,49
    30.04.2010 15
    14.05.2010 14 5740,76 0,00 51,46 0,00 8976,34
    Итого за 2010 год 543,10
    Всего 729 11849,41 2329,97

  360. --------------------------------
    <1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.

  361. <2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций: 
  362.                                         ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
  363. <3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
  364. <4> По финансовому активу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, признается расход, если рыночная ставка выше ЭСП (пункт 2.7 настоящих Методических указаний).
  365. Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
  366. и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
  367. с российскими правилами бухгалтерского учета
  368. (в руб.)
  369. Дата Требования по получению процентов - счет N 47427 Процентный доход отчетного года счет N 70601 Финансовый результат до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту) Выдача и погашение кредита - ссудный счет Расчет корректировок данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Контрольная сумма
    дебет кредит остаток дебет кредит остаток дебет кредит остаток разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором расход за отчетный период от активов, размещенных по ставке ниже рыночной разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором
    1 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 = 10 18 24 = 11 25 = 12 - 19 26 = 22 + 15 + 23 + 25 - 24
    15.05.2008 0,00 0,00 0,00 100000,00 100000,00
    31.05.2008 393,45 0,00 393,45 393,45 393,45 0,00 100000,00
    13.06.2008 368,85 762,30 0,00 368,85 762,30 4100,00 95900,00
    30.06.2008 353,73 0,00 353,73 353,73 1116,03 0,00 95900,00
    15.07.2008 353,73 707,46 0,00 353,73 1469,76 4100,00 91800,00
    31.07.2008 361,18 0,00 361,18 361,18 1830,94 0,00 91800,00
    15.08.2008 338,61 699,79 0,00 338,61 2169,55 4100,00 87700,00
    31.08.2008 345,05 0,00 345,05 345,05 2514,60 0,00 87700,00
    15.09.2008 323,48 668,53 0,00 323,48 2838,08 4100,00 83600,00
    30.09.2008 308,36 0,00 308,36 308,36 3146,44 0,00 83600,00
    15.10.2008 308,36 616,72 0,00 308,36 3454,80 4100,00 79500,00
    31.10.2008 312,78 0,00 312,78 312,78 3767,58 0,00 79500,00
    14.11.2008 293,24 606,02 0,00 293,24 4060,82 4100,00 75400,00
    30.11.2008 278,12 0,00 278,12 278,12 4338,94 0,00 75400,00
    15.12.2008 278,11 556,23 0,00 278,11 4617,05 4100,00 71300,00
    31.12.2008 280,52 0,00 280,52 280,52 4897,57 0,00 0,00 71300,00 1182,57 2329,97 0,00 70433,12
    15.01.2009 263,72 544,24 0,00 263,72 263,72 4100,00 67200,00
    31.01.2009 265,12 0,00 265,12 265,12 528,84 0,00 67200,00
    13.02.2009 248,55 513,67 0,00 248,55 777,39 4100,00 63100,00
    28.02.2009 202,27 0,00 202,27 202,27 979,66 0,00 63100,00
    13.03.2009 233,38 435,65 0,00 233,38 1213,04 4100,00 59000,00
    31.03.2009 232,77 0,00 232,77 232,77 1445,81 0,00 59000,00
    15.04.2009 218,22 450,99 0,00 218,22 1664,03 4100,00 54900,00
    30.04.2009 203,05 0,00 203,05 203,05 1867,08 0,00 54900,00
    15.05.2009 203,06 406,11 0,00 203,06 2070,14 4100,00 50800,00
    31.05.2009 200,42 0,00 200,42 200,42 2270,56 0,00 50800,00
    15.06.2009 187,89 388,31 0,00 187,89 2458,45 4100,00 46700,00
    30.06.2009 172,73 0,00 172,73 172,73 2631,18 0,00 46700,00
    15.07.2009 172,72 345,45 0,00 172,72 2803,90 4100,00 42600,00
    31.07.2009 168,07 0,00 168,07 168,07 2971,97 0,00 42600,00
    14.08.2009 157,56 325,63 0,00 157,56 3129,53 4100,00 38500,00
    31.08.2009 151,89 0,00 151,89 151,89 3281,42 0,00 38500,00
    15.09.2009 142,40 294,29 0,00 142,40 3423,82 4100,00 34400,00
    30.09.2009 127,23 0,00 127,23 127,23 3551,05 0,00 34400,00
    15.10.2009 127,24 254,47 0,00 127,24 3678,29 4100,00 30300,00
    31.10.2009 119,54 0,00 119,54 119,54 3797,83 0,00 30300,00
    13.11.2009 112,07 231,61 0,00 112,07 3909,90 4100,00 26200,00
    30.11.2009 96,90 0,00 96,90 96,90 4006,80 0,00 26200,00
    15.12.2009 96,91 193,81 0,00 96,91 4103,71 4100,00 22100,00
    31.12.2009 87,19 0,00 87,19 87,19 4190,90 4897,57 0,00 22100,00 1035,28 0,00 -1147,40 22075,07
    15.01.2010 81,74 168,93 0,00 81,74 81,74 4100,00 18000,00
    31.01.2010 71,01 0,00 71,01 71,01 152,75 0,00 18000,00
    15.02.2010 66,58 137,59 0,00 66,58 219,33 4100,00 13900,00
    28.02.2010 44,56 0,00 44,56 44,56 263,89 0,00 13900,00
    15.03.2010 51,41 95,97 0,00 51,41 315,30 4100,00 9800,00
    31.03.2010 38,66 0,00 38,66 38,66 353,96 0,00 9800,00
    15.04.2010 36,25 74,91 0,00 36,25 390,21 4100,00 5700,00
    30.04.2010 21,08 0,00 21,08 21,08 411,29 0,00 5700,00
    14.05.2010 19,68 40,76 0,00 19,68 430,97 9088,47 5700,00 0,00 112,13 0,00 -112,13 0,00
    Всего 9519,44 9519,44 9519,44

  370. --------------------------------
    <1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).

  371. Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности и требований по получению процентов на отчетную дату и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту) и вычитания суммы расходов за отчетный период от активов, размещенных по ставке ниже рыночной. Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП на отчетную дату.
  372. Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 23):
  373. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  374. 1182,57 = 6080,14 - 4897,57
  375. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  376. 1035,28 = 5226,18 - 4190,90
  377. по состоянию на 14 мая 2010 года
  378. 112,13 = 543,10 - 430,97
  379. Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 25):
  380. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  381. -1147,40 = 3750,17 - 4897,57
  382. по состоянию на 14 мая 2010 года
  383. -112,13 = 8976,34 - 9088,47
  384. Контрольная сумма (графа 26):
  385. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  386. 70433,12 = 71300 + 280,52 + 1182,57 - 2329,97
  387. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  388. 22075,07 = 22100,00 + 87,19 + 1035,28 - 1147,40
  389. по состоянию на 14 мая 2010 года
  390. 0,00 = 0,00 + 0,00 + 112,13 - 112,13
  391. Пример 5. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП при условии наличия признаков обесценения.
  392. Условия договора: 
  393. Сумма кредита (в рублях)                        100000,00
Дата выдачи кредита                             15 мая 2008 года
Дата погашения                                  14 мая 2010 года
Процентная ставка по кредиту (в % годовых)      12,00
Рыночная ставка на дату выдачи (в % годовых)    11,00 - 14,00
  394. Кредитным договором предусмотрены ежемесячные платежи в сумме 4100 рублей в счет погашения основной суммы долга и в сумме 5700 рублей - в окончательный расчет по погашению задолженности по кредиту.
  395. Уплата процентов производится одновременно с погашением задолженности по кредиту 15 числа каждого месяца. В случае если срок уплаты основной суммы долга и процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
  396. Кредит при первоначальном признании отнесен к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П.
  397. Дополнительные условия:
  398. 15 декабря 2009 года заемщик объявил, что не сможет продолжать обслуживание кредита, и кредитная организация вынуждена приступить к реализации заложенного имущества. По экспертной оценке, имущество может быть реализовано в течение 9 месяцев и чистая стоимость реализации составит 10000 рублей.
  399. 15 декабря 2009 года кредит переклассифицирован в V категорию качества.
  400. Дата фактического погашения кредита - 1 сентября 2010 года.
  401. Расчет ЭСП
  402. Дата Платежи по условиям договора
    платежи по кредиту (руб.) получение процентов по кредиту (руб.) количество дней начисления процентов (дн.) выплаты по основному долгу и погашение процентов (руб.) сумма всех денежных потоков по договору (руб.)
    1 2 3 4 5 6
    15.05.2008 -100000,00 0,00 -100000,00
    31.05.2008 16 0,00
    13.06.2008 4100,00 1016,39 15 5116,39 5116,39
    30.06.2008 15 0,00
    15.07.2008 4100,00 943,28 15 5043,28 5043,28
    31.07.2008 16 0,00
    15.08.2008 4100,00 933,05 15 5033,05 5033,05
    31.08.2008 16 0,00
    15.09.2008 4100,00 891,38 15 4991,38 4991,38
    30.09.2008 15 0,00
    15.10.2008 4100,00 822,30 15 4922,30 4922,30
    31.10.2008 16 0,00
    14.11.2008 4100,00 808,03 15 4908,03 4908,03
    30.11.2008 15 0,00
    15.12.2008 4100,00 741,64 15 4841,64 4841,64
    31.12.2008 16 0,00
    15.01.2009 4100,00 725,65 15 4825,65 4825,65
    31.01.2009 16 0,00
    13.02.2009 4100,00 684,89 15 4784,89 4784,89
    28.02.2009 13 0,00
    13.03.2009 4100,00 580,87 15 4680,87 4680,87
    31.03.2009 16 0,00
    15.04.2009 4100,00 601,32 15 4701,32 4701,32
    30.04.2009 15 0,00
    15.05.2009 4100,00 541,48 15 4641,48 4641,48
    31.05.2009 16 0,00
    15.06.2009 4100,00 517,74 15 4617,74 4617,74
    30.06.2009 15 0,00
    15.07.2009 4100,00 460,60 15 4560,60 4560,60
    31.07.2009 16 0,00
    14.08.2009 4100,00 434,17 15 4534,17 4534,17
    31.08.2009 16 0,00
    15.09.2009 4100,00 392,38 15 4492,38 4492,38
    30.09.2009 15 0,00
    15.10.2009 4100,00 339,29 15 4439,29 4439,29
    31.10.2009 16 0,00
    13.11.2009 4100,00 308,81 15 4408,81 4408,81
    30.11.2009 15 0,00
    15.12.2009 4100,00 258,41 15 4358,41 4358,41
    31.12.2009 16 0,00
    15.01.2010 4100,00 225,24 15 4325,24 4325,24
    31.01.2010 16 0,00
    15.02.2010 4100,00 183,45 15 4283,45 4283,45
    28.02.2010 13 0,00
    15.03.2010 4100,00 127,96 15 4227,96 4227,96
    31.03.2010 16 0,00
    15.04.2010 4100,00 99,88 15 4199,88 4199,88
    30.04.2010 15 0,00
    14.05.2010 5700,00 54,35 14 5754,35 5754,35
    Всего 100000,00 12692,56 729 112692,56
  403. ЭСП <1> = 12,67882%

  404. --------------------------------
    <1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.

  405. Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
  406. и резерва под обесценение
  407. (в руб.)
  408. Дата Количество календарных дней Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), до денежных потоков Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), после денежных потоков Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП Финансовый результат до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту) Резерв под обесценение Финансовый результат до отчетного периода (в части доходов (расходов) по расчету резерва под обесценение)
    1 7 8 9 10 11 12 13
    Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, до признания обесценения
    15.05.2008 100000,00 100000,00
    31.05.2008 16
    13.06.2008 13 100952,94 95836,55 952,94
    30.06.2008 17
    15.07.2008 15 96844,79 91801,51 1 008,24
    31.07.2008 16
    15.08.2008 15 92736,96 87703,91 935,45
    31.08.2008 16
    15.09.2008 15 88597,61 83606,23 893,70
    30.09.2008 15
    15.10.2008 15 84430,56 79508,26 824,33
    31.10.2008 16
    14.11.2008 14 80292,18 75384,15 783,92
    30.11.2008 16
    15.12.2008 15 76152,30 71310,67 768,16
    31.12.2008 16 71684,80 71684,80 374,13
    Итого за 2008 год 6540,87 0,00
    15.01.2009 15 72037,33 67211,68 352,53
    31.01.2009 16
    13.02.2009 13 67852,17 63067,28 640,49
    28.02.2009 15
    13.03.2009 13 63647,46 58966,59 580,18
    31.03.2009 18
    15.04.2009 15 59606,43 54905,11 639,84
    30.04.2009 15
    15.05.2009 15 55446,45 50804,98 541,34
    31.05.2009 16
    15.06.2009 15 51322,68 46704,93 517,70
    30.06.2009 15
    15.07.2009 15 47165,42 42604,81 460,49
    31.07.2009 16
    14.08.2009 14 43024,88 38490,72 420,07
    31.08.2009 17
    15.09.2009 15 38895,66 34403,28 404,94
    30.09.2009 15
    15.10.2009 15 34742,48 30303,19 339,20
    31.10.2009 16
    13.11.2009 13 30591,96 26183,15 288,77
    30.11.2009 17
    15.12.2009 15 26458,61 26458,61 275,46
    Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, после признания обесценения
    15.12.2009 15 9184,83 9184,83 17273,78
    31.12.2009 16 9233,02 9233,02 48,19
    Итого за 2009 год 5509,20 6540,87 17273,78
    01.09.2010 244 10000,00 0,00 766,98
    Итого за 2010 год 766,98 12050,07 17273,78
    Всего 12817,05 17273,78

  409. --------------------------------
    <1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.

  410. <2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций: 
  411.                                         ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
  412. <3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
  413. <4> Величина резерва под обесценение определяется в соответствии с порядком расчета, приведенным в пункте 2.17 настоящих Методических рекомендаций. 
  414.     Расчет  амортизированной  стоимости  финансового  актива  с применением
                                     ДП
                               k       j
метода  ЭСП по  формуле  АС = SUM ----------  приведенной   в  пункте  2.11
                              j=1          t
                                  (1 + ЭСП)
настоящих Методических рекомендаций.
  415. До признания обесценения
  416. по состоянию на 15 декабря 2009 года 
  417.                 4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
26458,61 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  62                  90
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                121                 150
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
  418. После признания обесценения
  419. по состоянию на 15 декабря 2009 года 
  420.               10000,00
9184,83 = -----------------
                        260
                        ---
                        365
               12,67882
          (1 + --------)
                 100
  421. по состоянию на 31 декабря 2009 года 
  422.               10000,00
9233,02 = -----------------
                        244
                        ---
                        365
               12,67882
          (1 + --------)
                 100
  423. по состоянию на 1 сентября 2010 года
  424. до денежных потоков: 
  425.                10000,00
10000,02 = -----------------
                         ---
                         365
                12,67882
           (1 + --------)
                  100
  426. после денежных потоков: 
  427.              0,00
0,00 = -----------------
                     ---
                     365
            12,67882
       (1 + --------)
              100
  428. Расчет резерва под обесценение на 15 декабря 2009 года
  429. 17273,78 = 26458,61 - 9184,83 
  430.     Расчет процентных доходов с применением метода  ЭСП  по  формуле  ПР  =
                                                                        р
                 q
АС    x (1 + ЭСП)  - АС   ,    приведенной   в   пункте   2.12    настоящих
  р-1                  р-1
Методических рекомендаций:
  431. за период с 14 ноября по 15 декабря 2009 года 
  432.                                   32
                                  ---
                                  365
                         12,67882
275,46 = 26183,15 x (1 + --------)    - 26183,15
                           100
  433. за период с 16 декабря по 31 декабря 2009 года 
  434.                                 16
                                ---
                                365
                       12,67882
48,19 = 9184,83 x (1 + --------)    - 9184,83
                         100
  435. за период с 1 января по 1 сентября 2010 года 
  436.                                  244
                                 ---
                                 365
                        12,67882
766,98 = 9233,02 x (1 + --------)    - 9233,02
                          100
  437. Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
  438. и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
  439. с российскими правилами бухгалтерского учета
  440. Дата Требования по получению процентов - счет N 47427 (руб.) Процентный доход отчетного года - счет N 70601 (руб.) Финансовый результат до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту) (руб.) Выдача и погашение кредита - ссудный счет (руб.) Резерв на возможные потери (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П) Резерв на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П )
    дебет кредит остаток дебет кредит остаток дебет кредит остаток размер резерва (%) дебет (руб.) кредит (руб.) остаток (руб.) размер резерва (%) дебет (руб.) кредит (руб.) остаток (руб.)
    1 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
    15.05.2008 0,00 0,00 0,00 0,00 100000,00 100000,00
    31.05.2008 524,59 524,59 524,59 524,59 100000,00
    13.06.2008 491,80 1016,39 0,00 491,80 1016,39 4100,00 95900,00
    30.06.2008 471,64 471,64 471,64 1488,03 95900,00
    15.07.2008 471,64 943,28 0,00 471,64 1959,67 4100,00 91800,00
    31.07.2008 481,57 481,57 481,57 2441,24 91800,00
    15.08.2008 451,48 933,05 0,00 451,48 2892,71 4100,00 87700,00
    31.08.2008 460,07 460,07 460,07 3352,78 87700,00
    15.09.2008 431,31 891,38 0,00 431,31 3784,09 4100,00 83600,00
    30.09.2008 411,15 411,15 411,15 4195,24 83600,00
    15.10.2008 411,15 822,30 0,00 411,15 4606,39 4100,00 79500,00
    31.10.2008 417,05 417,05 417,05 5023,44 79500,00
    14.11.2008 390,98 808,03 0,00 390,98 5414,43 4100,00 75400,00
    30.11.2008 370,82 370,82 370,82 5785,25 75400,00
    15.12.2008 370,82 741,64 0,00 370,82 6156,07 4100,00 71300,00
    31.12.2008 374,03 374,03 374,03 6530,10 0,00 71300,00
    15.01.2009 351,62 725,65 0,00 351,62 351,62 4100,00 67200,00
    31.01.2009 353,49 353,49 353,49 705,11 67200,00
    13.02.2009 331,40 684,89 0,00 331,40 1036,50 4100,00 63100,00
    28.02.2009 269,69 269,69 269,69 1306,19 63100,00
    13.03.2009 311,18 580,87 0,00 311,18 1617,37 4100,00 59000,00
    31.03.2009 310,36 310,36 310,36 1927,73 59000,00
    15.04.2009 290,96 601,32 0,00 290,96 2218,68 4100,00 54900,00
    30.04.2009 270,74 270,74 270,74 2489,42 54900,00
    15.05.2009 270,74 541,48 0,00 270,74 2760,16 4100,00 50800,00
    31.05.2009 267,22 267,22 267,22 3027,39 50800,00
    15.06.2009 250,52 517,74 0,00 250,52 3277,91 4100,00 46700,00
    30.06.2009 230,30 230,30 230,30 3508,21 46700,00
    15.07.2009 230,30 460,60 0,00 230,30 3738,51 4100,00 42600,00
    31.07.2009 224,10 224,10 224,10 3962,61 42600,00
    14.08.2009 210,07 434,17 0,00 210,07 4172,69 4100,00 38500,00
    31.08.2009 202,52 202,52 202,52 4375,21 38500,00
    15.09.2009 189,86 392,38 0,00 189,86 4565,07 4100,00 34400,00
    30.09.2009 169,64 169,64 169,64 4734,71 34400,00
    15.10.2009 169,65 339,29 0,00 169,65 4904,36 4100,00 30300,00
    30.10.2009 159,39 159,39 159,39 5063,75 30300,00
    13.11.2009 149,42 308,81 0,00 149,42 5213,17 4100,00 26200,00
    30.11.2009 129,20 129,20 129,20 5342,37 26200,00
    15.12.2009 129,21 0,00 258,41 129,21 5471,58 26200,00 100 26200,00 26200,00 100 258,41 258,41
    31.12.2009 0,00 258,41 0,00 5471,58 6530,10 26200,00 100 26200,00 100 258,41
    01.09.2010 258,41 0,00 0,00 0,00 12001,68 26200,00 0,00 26200,00 0,00 258,41 0,00
    Всего 12001,68 12001,68 0,00 12001,68 12001,68 100000,00 100000,00 0,00 26200,00 26200,00 0,00 258,41 258,41 0,00

  441. --------------------------------
    <1> Положение Банка России от 20 марта 2006 года N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (с изменениями).

  442. Сумма процентов, не полученных в установленные договором сроки, переносится на счет по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. В целях упрощения восприятия примера указанные проводки не отражаются.
  443. Сумма просроченной задолженности по предоставленному кредиту при непогашении в срок, установленный заключенным договором, переносится на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. В целях упрощения восприятия примера указанные проводки не отражаются.
  444. Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
  445. и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
  446. с российскими правилами бухгалтерского учета (продолжение)
  447. Дата Расходы по резервам на возможные потери - счет N 70606 (руб.) Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери - счет N 70601 (руб.) Финансовый результат до отчетного периода (в части резерва на возможные потери) (руб.) Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (руб.) Контрольная сумма (руб.)
    дебет кредит остаток дебет кредит остаток разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором разница между расходами (доходами) в части формирования резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П), резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) за отчетный период и резервом под обесценение разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответстви и с договором разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части доходов (расходов) по сформированному резерву на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П), по резерву на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) и резерву под обесценение
    1 32 33 34 35 36 37 38 = 34 - 37 39 = 10 19 40 = (34 37) - 12 41 = 11 20 42 = 38 - 13 43 = 23 - 27 + 16 - 31 + 39 + 40 + 41 + 42
    15.05.2008
    31.05.2008
    13.06.2008
    30.06.2008
    15.07.2008
    31.07.2008
    15.08.2008
    31.08.2008
    15.09.2008
    30.09.2008
    15.10.2008
    31.10.2008
    14.11.2008
    30.11.2008
    15.12.2008
    31.12.2008 10,77 0,00 0,00 0,00 71684,80
    15.01.2009
    31.01.2009
    13.02.2009
    28.02.2009
    13.03.2009
    31.03.2009
    15.04.2009
    30.04.2009
    15.05.2009
    31.05.2009
    15.06.2009
    30.06.2009
    15.07.2009
    31.07.2009
    14.08.2009
    31.08.2009
    15.09.2009
    30.09.2009
    15.10.2009
    30.10.2009
    13.11.2009
    30.11.2009
    15.12.2009 26458,41 26458,41
    31.12.2009 0,00 26458,41 0,00 37,62 9184,63 10,77 0,00 9233,02
    01.09.2010 0,00 0,00 10000,00 10000,00 26458,41 766,98 -10000,00 48,39 9184,63 0,00
    Всего 26458,41 26458,41 10000,00 10000,00 815,37 -815,37

  448. --------------------------------
    <1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).

  449. Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности за минусом резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П), требований по получению процентов за минусом резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) на отчетную дату и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период, расходов (доходов) в части формирования резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П) и резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту и доходов (расходов) по резерву на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П) и резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП на отчетную дату.
  450. Разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 39):
  451. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  452. 10,77 = 6540,87 - 6530,10
  453. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  454. 37,62 = 5509,20 - 5471,58
  455. по состоянию на 1 сентября 2010 года
  456. 766,98 = 766,98 - 0
  457. Разница между расходами (доходами) в части формирования резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П), резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) за отчетный период и резервом под обесценение (графа 40):
  458. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  459. 9184,63 = 26458,41 - 17273,78
  460. по состоянию на 1 сентября 2010 года
  461. -10000 = -10000 - 0
  462. Разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому
  463. инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 41):
  464. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  465. 10,77 = 6540,87 - 6530,10
  466. по состоянию на 1 сентября 2010 года
  467. 48,39 = 12050,07 - 12001,68
  468. Разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части доходов (расходов) по резерву на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П), резерву на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) и резерву под обесценение (графа 42):
  469. по состоянию на 1 сентября 2010 года
  470. 9184,63 = 26458,41 - 17273,78
  471. Контрольная сумма (графа 43):
  472. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  473. 71684,80 = 71300,00 + 374,03 + 10,77
  474. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  475. 9233,02 = 26200,00 - 26200,00 + 258,41 - 258,41 + 37,62 + 9184,63 + 10,77
  476. по состоянию на 1 сентября 2010 года
  477. 0 = 0,00 - 0,00 + 0,00 - 0,00 + 766,98 - 10000,00 + 48,39 + 9184,63
  478. Сверка результата:
  479. финансовый результат (убыток) от операции кредитования, отраженный в отчетности, подготовленной по российским правилам бухгалтерского учета, составил 4456,73 руб.:
  480. 4456,73 = 12001,68 (графа 19, строка "Всего") - <26458,41 (графа 34, строка "Всего") - 10000,00 (графа 37, строка "Всего")>
  481. финансовый результат (убыток) от операций с финансовым инструментом, рассчитанным по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП, составил 4456,73 руб.:
  482. 4456,73 = 12817,05 (графа 10, строка "Всего") - 17273,78 (графа 12, строка "Всего")
  483. Пример 6. Расчет амортизированной стоимости привлеченного депозита с применением метода ЭСП.
  484. Условия договора: 
  485. Сумма депозита (в рублях)                                        100 000,00
Дата привлечения                                           15 мая 2008 года
Дата возврата                                              14 мая 2010 года
Процентная ставка по депозитному договору (в % годовых)                8,00
Диапазон рыночной процентной ставки на дату выдачи (в %        8,00 - 10,00
годовых)
  486. Погашение депозита осуществляется в конце срока действия договора, выплата процентов - ежеквартально 15 числа.
  487. В случае если срок выплаты процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком выплаты. При этом выплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем привлечения депозита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату выплаты по договору.
  488. Расчет ЭСП
  489. Дата Платежи по условиям договора
    платежи по депозиту (руб.) погашение процентов по депозиту (руб.) количество дней начисления процентов (дн.) погашение процентов и возврат депозита (руб.) сумма всех денежных потоков по договору (руб.)
    1 2 3 4 5 6
    15.05.2008 100000,00 0,00 0,00 100000,00
    31.05.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    30.06.2008 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    31.07.2008 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    15.08.2008 0,00 -2010,93 15 -2010,93 -2010,93
    31.08.2008 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    30.09.2008 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    31.10.2008 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    14.11.2008 0,00 -2010,93 15 -2010,93 -2010,93
    30.11.2008 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    31.12.2008 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    31.01.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    13.02.2009 0,00 -2013,68 15 -2013,68 -2013,68
    28.02.2009 0,00 0,00 13 0,00 0,00
    31.03.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    30.04.2009 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    15.05.2009 0,00 -1950,68 15 -1950,68 -1950,68
    31.05.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    30.06.2009 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    31.07.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    14.08.2009 0,00 -2016,44 15 -2016,44 -2016,44
    31.08.2009 0,00 0,00 16 0,00 0,00
    30.09.2009 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    31.10.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    13.11.2009 0,00 -2016,44 15 -2016,44 -2016,44
    30.11.2009 0,00 0,00 15 0,00 0,00
    31.12.2009 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    31.01.2010 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    15.02.2010 0,00 -2016,44 15 -2016,44 -2016,44
    28.02.2010 0,00 0,00 13 0,00 0,00
    31.03.2010 0,00 0,00 31 0,00 0,00
    30.04.2010 0,00 0,00 30 0,00 0,00
    14.05.2010 -100000,00 -1928,77 14 -101928,77 -101928,77
    Всего -15964,31 729 -115964,31
  490. ЭПС <1> = 8,23697%

  491. --------------------------------
    <1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.

  492. Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
  493. (в руб.)
  494. Дата Количество календарных дней Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), до денежных потоков Амортизированная стоимость (АС), рассчитанная с применением метода ЭСП (расчет по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков ), после денежных потоков Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП Финансовый результат до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту
    1 7 8 9 10 11
    15.05.2008 100000,00 100000,00
    31.05.2008 16
    30.06.2008 30
    31.07.2008 31
    15.08.2008 15 102015,12 100004,19 2015,12
    31.08.2008 16
    30.09.2008 30
    31.10.2008 31
    14.11.2008 14 101997,27 99986,34 1993,08
    30.11.2008 16
    31.12.2008 31 101010,64 101010,64 1024,30
    Итого за 2008 год 5032,50 0,00
    31.01.2009 31
    13.02.2009 13 101979,07 99965,39 968,43
    28.02.2009 15
    31.03.2009 31
    30.04.2009 30
    15.05.2009 15 101957,70 100007,02 1992,31
    31.05.2009 16
    30.06.2009 30
    31.07.2009 31
    14.08.2009 14 102000,16 99983,72 1993,14
    31.08.2009 17
    30.09.2009 30
    31.10.2009 31
    13.11.2009 13 101976,39 99959,95 1992,67
    30.11.2009 17
    31.12.2009 31 101005,88 101005,88 1045,93
    Итого за 2009 год 7992,48 5032,50
    31.01.2010 31
    15.02.2010 15 102018,50 100002,06 1012,62
    28.02.2010 13
    31.03.2010 31
    30.04.2010 30
    14.05.2010 14 101928,77 0,00 1926,71
    Итого за 2010 год 2939,33 13024,98
    Всего 729 15964,31

  495. --------------------------------
    <1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.

  496. <2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций: 
  497.                                         ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
  498. <3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
  499. Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
  500. и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
  501. с российскими правилами бухгалтерского учета
  502. (в руб.)
  503. Дата Обязательства по уплате процентов - счет N 47426 Процентный расход отчетного года - счет N 70606 Финансовый результат до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту) Привлечение и возврат депозита - счет по учету депозита Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Контрольная сумма
    дебет кредит остаток дебет кредит остаток дебет кредит остаток разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором
    1 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 = 10 - 17 23 = 11 - 18 24 = 21 + 14 + 22 + 23
    15.05.2008 0,00 0,00 0,00 0,00 100000,00 100000,00
    31.05.2008 0,00 349,73 349,73 349,73 349,73 100000,00
    30.06.2008 0,00 655,74 1005,47 655,74 1005,47 100000,00
    31.07.2008 0,00 677,60 1683,07 677,60 1683,07 100000,00
    15.08.2008 2010,93 327,86 0,00 327,86 2010,93 100000,00
    31.08.2008 0,00 349,73 349,73 349,73 2360,66 100000,00
    30.09.2008 0,00 655,74 1005,47 655,74 3016,40 100000,00
    31.10.2008 0,00 677,60 1683,07 677,60 3694,00 100000,00
    14.11.2008 2010,93 327,86 0,00 327,86 4021,86 100000,00
    30.11.2008 0,00 327,87 327,87 327,87 4349,73 100000,00
    31.12.2008 0,00 677,60 1005,47 677,60 5027,33 0,00 100000,00 5,17 0,00 101010,64
    31.01.2009 0,00 679,45 1684,92 679,45 679,45 100000,00
    13.02.2009 2013,68 328,76 0,00 328,76 1008,21 100000,00
    28.02.2009 0,00 284,93 284,93 284,93 1293,14 100000,00
    31.03.2009 0,00 679,45 964,38 679,45 1972,59 100000,00
    30.04.2009 0,00 657,53 1621,91 657,53 2630,12 100000,00
    15.05.2009 1950,68 328,77 0,00 328,77 2958,89 100000,00
    31.05.2009 0,00 350,68 350,68 350,68 3309,57 100000,00
    30.06.2009 0,00 657,53 1008,21 657,53 3967,10 100000,00
    31.07.2009 0,00 679,45 1687,66 679,45 4646,55 100000,00
    14.08.2009 2016,44 328,78 0,00 328,78 4975,33 100000,00
    31.08.2009 0,00 350,68 350,68 350,68 5326,01 100000,00
    30.09.2009 0,00 657,53 1008,21 657,53 5983,54 100000,00
    31.10.2009 0,00 679,45 1687,66 679,45 6662,99 100000,00
    13.11.2009 2016,44 328,78 0,00 328,78 6991,77 100000,00
    30.11.2009 0,00 328,77 328,77 328,77 7320,54 100000,00
    31.12.2009 0,00 679,45 1008,22 679,45 7999,99 5027,33 100000,00 -7,51 5,17 101005,88
    31.01.2010 0,00 679,45 1687,67 679,45 679,45 100000,00
    15.02.2010 2016,44 328,77 0,00 328,77 1008,22 100000,00
    28.02.2010 0,00 284,93 284,93 284,93 1293,15 100000,00
    31.03.2010 0,00 679,45 964,38 679,45 1972,60 100000,00
    30.04.2010 0,00 657,53 1621,91 657,53 2630,13 100000,00
    14.05.2010 1928,77 306,86 0,00 306,86 2936,99 13027,32 100000,00 0,00 2,34 -2,34 0,00
    Всего 15964,31 15964,31 15964,31 15964,31

  504. --------------------------------
    <1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).

  505. Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету депозита, обязательств по уплате процентов и корректировок процентных расходов. Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости депозита, рассчитанной с применением метода ЭСП, на отчетную дату.
  506. Разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 22):
  507. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  508. 5,17 = 5032,50 - 5027,33
  509. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  510. -7,51 = 7992,48 - 7999,99
  511. по состоянию на 14 мая 2010 года
  512. 2,34 = 2939,33 - 2936,99
  513. Разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 23):
  514. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  515. 5,17 = 5032,50 - 5027,33
  516. по состоянию на 14 мая 2010 года
  517. -2,34 = 13024,98 - 13027,32
  518. Контрольная сумма (графа 24):
  519. по состоянию на 31 декабря 2008 года
  520. 101010,64 = 100000,00 + 1005,47 + 5,17
  521. по состоянию на 31 декабря 2009 года
  522. 101005,88 = 100000,00 + 1008,22 - 7,51 + 5,17
  523. по состоянию на 14 мая 2010 года
  524. 0,00 = 0,00 + 0,00 + 2,34 - 2,34

Предыдущая новость - Руководителям органов управления здравоохранением субъектов Российской Федерации

Следующая новость - О внесении изменений в письмо ФТС России от 18.11.2009 № 14-42