Письмо Минфина РФ от 27 мая 2010 года № 03-03-06/2/102
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В соответствии с положениями п. 2 ст. 811 ГК РФ в случае если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
- При этом п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами" определено, что в случаях, когда на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ заимодавец вправе потребовать досрочного возврата суммы займа вместе с причитающимися процентами, проценты в установленном договоре размере могут быть взысканы по требованию заимодавца до дня, когда сумма займа в соответствии с договором должна была быть возвращена.
- Руководствуясь указанной нормой ГК РФ, банк подал в суд иск к заемщику по кредитному договору, условиями которого был предусмотрен возврат кредита по частям (траншами) по согласованному сторонами графику погашения. Так как заемщиком были нарушены условия частичного погашения (не был своевременно возвращен очередной транш, срок погашения которого наступил), банк потребовал от заемщика возврата всего не погашенного остатка кредита и уплаты процентов в соответствии с п. 2 ст. 811 ГК РФ за весь период действия кредитного договора (до даты погашения последнего транша, установленного в кредитном договоре). Суд удовлетворил иск банка, указанные проценты были присуждены к уплате должником.
- В каком порядке банку следует признавать в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль проценты, присужденные к взысканию с заемщика на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ:
- - равномерно в течение срока действия кредитного договора в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ;
- - единовременно на дату вступления в силу решения суда в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ как иную санкцию за нарушение договорных или долговых обязательств?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли дохода в виде выплаченных по решению суда процентов по расторгнутому кредитному договору и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
- В соответствии с положениями п. 2 ст. 811 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
- В соответствии с п. 2 ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:
- 1) при существенном нарушении договора другой стороной;
- 2) в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договором.
- Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
- Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
- Таким образом, после расторжения кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.
- Как следует из письма, по решению суда присуждены к возврату сумма кредита и проценты по нему.
- В соответствии п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса).
- Пунктом 1 ст. 271 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
- В соответствии с п. 4 ст. 328 Кодекса при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.
- При этом, как указано в письме, банк по решению суда досрочно взыскивает всю сумму (а не сумму, исчисленную исходя из фактического времени пользования заемными средствами) причитающихся процентов по кредиту. В этом случае досрочно уплаченная заемщиком по решению суда сумма процентов учитывается банком единовременно в составе внереализационных доходов.
- Одновременно сообщается, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 27.05.2010